孟庆书　傅扬

摘 要：近些年国家不断加大对科研项目的经费投入，同时也更加注重科研项目经费支出的监督与审计。部分科研项目因为经费支出不符合规范而不能顺利结题。该文阐述了新形势下科研项目经费支出不规范的现象，分析了产生这些现象的原因，研究了避免这些现象的策略。

关键词：科研经费 科研预算 支出规范 科研科目

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2016）01（c）-0123-02

1 科研项目经费支出存在的新的不规范现象

随着国家对科研项目的经费投入不断增大，国家加大了对科研项目经费支出规范性的监督和审计力度。各科研立项单位根据国家的要求普遍实施中期财务审计和结题时的财务审计，并把科研项目结题时的财务审计作为科研项目结题时的先决条件。在按照科研科目（财务上大的支出类别）审计科研项目经费支出规范性已基本形成常态的情况下，各立项单位为了保证国家资金用在了正常的科学研究方面逐渐开始关注如劳务费、接待费、差旅费、测试分析费等敏感科研科目。这些敏感的科研科目不仅在总的支出上不能超出科研立项时该科目的预算，单笔大额的支出的合理性也受到越来越大的关注。各科研项目主持人虽然已经知道科研项目经费支出规范性的重要些，也更加注重这个问题并努力做到科研经费支出规范化。然而部分科研项目在结题时仍出现经费支出与科研预算不符或是个别科研科目中存在不合理的单笔大额支出而导致科研项目不能结题的现象。

2 科研项目经费支出不规范的原因

科研项目主持人不能及时了解到相关的科研项目经费管理办法和审计要求。随着国家加大对科研经费的监督审计力度，各科研项目的立项单位也不断更新科研项目经费管理办法及结题时的财务审计要求。这些最新的经费管理办法和财务审计要求直接影响到科研项目经费支出的规范性，往往只有科研管理人员或参与科研管理工作的财务人员能够获得，而科研项目主持人和具体从事科研经费核算工作的财务人员不能及时获得这些重要的信息。科研项目主持人和从事科研经费核算工作的财务人员掌握的往往是相对比较老的科研项目经费管理办法和财务审计要求，用这些本身就不是很完整准确的经费管理办法和财务审计要求来指导和监督科研项目经费的支出，必然会造成不符合规范的现象。

会计核算人员难以监督科研项目经费支出是否与科研预算相符。目前很多科研承办单位会计核算人员只是审核科研项目经费支出的真实性、合法性及会计资料的完整性。很多科研承辦单位的会计核算软件没有按照科研科目控制科研经费支出的功能，在实际的工作中只要在科研项目总的经费范围内的合理开支都可以支出，并按照相应的会计科目核算。往往只有在科研项目结题财务审计或是中期财务审计时才会按照会计师事务所的要求按照科研科目归集科研项目的经费支出，才能发现科研项目经费支出中存在的与科研预算不符的问题。由于问题发现的晚，再加上相关会计制度的限制及发现问题的特殊性，很多时候这些问题已经难以更正或已无法更正。

科研项目主持人很难准确掌握经费的支出情况，特别是科研科目的支出是否符合科研预算。由于各科研承办单位的会计核算系统都是C/S模式的，基于财务部门内部的局域网络建立，不与外部网络连接，科研项目主持人如果想知道经费的支出情况只能到财务部门查询。同时由于很多科研承办单位的会计核算软件没有按照科研科目控制科研经费支出的功能，科研项目主持人如果想知道科研科目的支出情况，只能根据从财务部门获得的支出明细，按照自己的理解将支出明细归集到科研科目。

科研项目主持人按科研科目归集的科研经费支出不准确且工作量大。目前大部分科研项目承担单位由于科研项目多且财务资源有限，无论是科研项目结题时财务审计还是中期财务审计都是科研项目主持人按照从财务部门获得的支出明细自己归集，再由财务人员审核，审核通过后报负责该项目财务审计的审计单位。由于科研项目主持人并不是财务人员，对每笔支出的财务科目及财务定义并不是很了解，只能按照自己的理解或意愿将科研经费支出归集到科研科目，往往造成科研科目支出与实际情况存在一致。财务人员在审核并发现归集的科研科目支出与实际情况不符时，要求科研项目主持人改正错误，科研人员只好按照财务人员的要求和指点重新归集报送，这一过程有时要经过几次。另一方面，科研项目获得的资助经费不断增多，很多项目经费都在百万元以上，有几百笔支出明细，将这几百笔明细支出归集到科研科目对于科研项目主持人来说是一件非常复杂、艰难且容易出错的工作，据有科研项目主持人说自己用了两天时间才完成科研科目支出情况的归集工作，但最后财务人员审核时却发现是严重不准确的。

科研项目经费支出中不必要的大额支出较多。在科研项目的经费支出中很多的大额经费支出是人为的可以避免的，有时科研项目主持人为了方便将多次开支的业务人为要求一次支付或者提供服务的单位为了方便将需要多次收取的费用一次开票收取，导致了异常的大额数据，为科研项目的结题财务审计或中期财务审计带来了麻烦。例如某项目的单笔测试分析费有三万多元，在会计核算时由于有科研项目主持人关于科研项目的实施需要到外单位测试样品的说明及正规合法的票据，财务人员按财务要求进行了会计核算并以支票的形式支付，一切的流程都是合理的。然而在该项目的审计过程中，审计人员认为根据该科研项目的性质不可能发生单笔测试分析费超过一万元的情况。经询问科研项目主持人，此笔开支是提供服务的单位将一年内的十几次测试分析业务合并在一起开票收费的结果。

3 保证科研项目经费规范性的策略

建立科研项目经费管理办法和财务审计要求通告制度，及时将最新的办法和要求通告科研项目主持人和从事科研经费核算工作的财务人员，并尽量采用现代科技手段提供及时便捷的服务。从源头上保证科研项目主持人按准确的要求合理安排科研经费支出，会计核算人员按准确的要求进行会计核算。

财务部门尽可能采用具有按照科研科目控制科研经费支出功能的会计核算软件（例如具有额度控制功能的高校财务5.0系统），并与科研管理部门配合将科研预算按照要求输入到会计核算软件中。在科研项目发生支出时，会计核算软件自动进行科研科目支出控制，只有在科研科目预算范围内的支出才允许完成会计核算。如果财务部门的会计核算软件不具备此功能且不方便更换，财务部门应建立管理科研科目支出规范性的系统，每次发生科研支出时，会计核算人员都要先在该系统中查询相应的科研项目的科目是否有足够的余额，有足够的余额则进行会计核算并修改该系统中科研科目余额，否则拒绝该笔支出的会计核算。

建立一個基于B/S模式的财务查询系统，财务部门将科研项目的支出明细定期及时上传到网络服务器，供科研项目主持人随时随地上网查询科研项目的明细支出情况。该系统应具备按科研科目自动归集财务支出的功能，项目主持人可以方便地知道每个科研科目的支出情况，并据此合理安排科研项目今后的开支。

科研项目主持人由于不是财务专用人员，对财务支出有时会有不正确的理解，例如很多科研项目主持人把去别的城市参加会议的差旅费理解为会议费（举办会议的费用），往往会造成科研项目主持人质疑财务查询系统归集的科研科目支出的准确性。为此财务查询系统应提供按科研科目查询科研经费支出明细的功能，科研项目主持人可以方便的获得每个科研科目的支出明细，及时发现其中不符的支出并咨询财务人员，为以后科研经费的合理、规范支出提供保障。

建立科研项目会计核算的预警机制，设立科研项目不同支出科目（会计科目）的预警值。在科研项目发生支出时，一旦某笔支出超过了预警值，会计核算人员将不再仅仅按照会计制度的规定收取会计核算资料，而是严格按照将来审计的标准要求科研项目主持人再提供详细的说明及提供服务单位出具的具有法律效力的明细清单等材料；另一方面，科研管理部门应建议科研老师尽量按照实际发生的每笔业务支出科研经费，如确实需要将多笔业务合并开票支付时也尽可能不要超过预警值。合并支付时，科研项目主持人应取得提供服务单位出具的具有法律效力的明细清单等材料。

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