孙小燕

【摘 要】 “营改增”的全面推行带来了广电企业税种、纳税基数和税率等基本的税收变化，也带来了财务核算与管理上的调整。“营改增”环境下，广电企业的财务策略也面临着新的探索和制定。“营改增”初期将可能出现的进项税额小带来的纳税基数大和收入支出界定不清等成为财务策略制定的难题，需制定相应的财务成本统一管理机制也需要新的梳理。广电企业对此制定相应的财务策略，建立科学的系统化思维和制度，牵一发带动全身，为企业建设管理保驾护航。

【关键词】 “营改增”；广电企业；财务策略

一、引言

增值税和营业税是我国现行的最主要的流转税税种，分别适用于不同的应税情况。但随着经济的流通性增大增强，原有的税制漏洞被放大，不仅阻碍了经济结构升级，为税收的征管和政策制定也带来了难题。其一是流通过程中的重复征税，营业税以营业额作为标准征税，也即产品流转次数越多，缴纳税款越多，流转的重复征税加大了流转成本和压力，增加了最终消费者的购买负担。而增值税仅对商品增值部分进行征收，实际征缴税额远远低于营业税。其二是税额造成的重复征税无法抵扣，企业不愿承担外购成本，导致企业工作内容冗杂沉重，不利于企业的专业化发展和社会分工。为促进我国经济平稳发展，需要降低国民经济发展成本和商品流转成本，提高企业的盈利能力，“营改增”应运而生。由于“营改增”涉及到税目、税种、税率的变化，广电行业在这样的形势下，也必然带来财务策略的改变。

二、 广电行业的“营改增”税收变化

“营改增”在广电企业的税收表现为原来全额征收的3%的营业税调整为了针对增值税额征收的6%的增值税，其中，征税基数即为销售环节产生的销项税额减去购买环节的进项税额，在报税时多出为应缴税额基数，不足部分可留至下月抵扣。在增值税增收类型上，企业分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，应税服务年销售额低于500万元为小规模纳税人，500万元以上及部分申请认定一般纳税人通过的企业为一般纳税人。对于一般纳税人来讲，小规模纳税人转换为一般纳税人的过程是不可逆的，即一般纳税人不可申请认定成为小规“模纳税人。

三、“营改增”为广电企业财务带来的变化及其影响

1.改革初期将造成广电企业纳税基数增大

宏观理论角度来看，增值税额仅仅对增值部分进行增收，将在一定程度上减轻企业税负。但对企业而言，生产经营是一个连续的过程，这意味着前期企业购买的缴纳营业税的商品和服务无法抵扣。在销售方面，广电企业“营改增”后开出发票为增值税发票，进项税额与销项税额扩大，在一段时间内将增大广电企业的税负压力，为企业生产经营带来负担。

2.改革初期“营改增”收入与支出难以界定

广电企业取得收入的过程常常是长期且连续的过程，一次进账可能是前期多次服务的收入或是前期与后期的服务收入总和，连续性服务在“营改增”环境下出现了收入时间上的界定困难，再加上部分税收政策及商业优惠和商业折扣等事项，使得收入计算和时间界定更加复杂，带来了广电企业税款界定和征收上的困难。以占据广电企业主要收入的广告播放和节目赞助为例，为了达到一定的宣传效果，广告播放和节目赞助签订的往往是中长期合约，在款项交付过程中并不以具体播放次数为仅有的收费标准，广告打包折扣中也会造成各项广告费用和时间无法分割，难以界定具体的征缴金额。

另一方面，为了统一和规范广电企业的管理，许多省市正在或已经基本完成了总公司对其分支机构的整合管理，进行统一运营与规划，也随之进行了财务上的统一垂直管理和经济支持。总公司作为技术支持和管理首脑，进行了大量技术与管理投入，保障了分支机构的统一研发、建设和运营。“营改增”下的税制管理政策与总公司的大投入分支公司收入的对比意味着总公司的资金成本需要向下对分支机构进行分摊。但由于分支公司的资源共享和技术上合作造成的分摊不确定性，导致总公司向下的投资成本等各方面分摊困难重重。增值税专用发票时限性对分摊的时间也提出了要求，更加大了总公司的分摊困难。同时，即使在分摊后，由于分支公司发展阶段和状况不同，增值税额过大和不足的情况都将常常发生，汇集起来反而增加了总公司的应缴税款，“营改增”或许并不会减轻企业的纳税负担。

3.“营改增”的税收重大变化为财务部门管理带来调整

“营改增”带来的不仅是广电企业税收方面和流通的重大变化，也为企业财务的管理、分工和调整带来变化。“营改增”税收改革下，财务面临着本部门的会计核算体系调整、税收筹划，也承担着在新经营模式和资金运营下作为财务部门要给出新的应对建议的任务。同时，“营改增”下企业合作形式的变化和调整还可能带来新的不确定性和风险，对财务部门而言都是新的调整和挑战，影响着广电企业的营收。

四、“营改增”下广电企业的财务应对策略

1.注重成本的统一管理

在初期进项税额少，纳税基数相应增大的情况下，广电企业应当做好成本的统一管理，建立起现代企业管理中的财务成本管理和控制制度，针对“营改增”下的纳税现状对财务成本管理系统和理念进行优化和升级，形成大财务、大规格的资金链覆盖体制。从经营系统到数据系统和财务的进度流程，应当做到及时把控，做好事前、事中、事后三重监督，科学构建财务成本管理系统，优化资金成本。以“营改增”中初期的进项税额控制为例，财务应当同时注意“营改增”时间和过程，与采购系统和部分合作，议价后针对情况商定延迟付款时间并尽可能取得增值税发票，减小财务的税负成本。

2.以资金链管理带动“营改增”税额分配

针对“营改增”中总公司下分支机构进项税额分摊难以把控的情况，总公司可用资金链管理对分支机构的分摊统一观察和调控。一方面，广电企业应当严格以资金管理制度为依据对分支机构进行资金监督；另一方面应关注分支机构本身的进项与销项税额的基本变化情况，与下属分支机构及时协调协商。根据资源的实际使用情况，考虑处于弱势和发展阶段的分支机构，筹划各分支机构的纳税总额，合理分摊和分配进项税额，尽可能减小总公司赋税总额。除此之外，在试点过渡期间，对于近期之前较大数额的进项税额，可进行调整追溯，在适用范围期限内计算和递减，缓解“营改增”带来的税负增大的影响。

3.财务部门的调整与应对

“营改增”环境下，广电企业应当转变认识，积极应对现有环境带来的问题和新调整机遇，加强专业素养和内部管理，提升财务成本管理和资金链管理质量。在会计核算方面，应当首先增加增值税的进出记录。在外部往来上，日常采购和销售环节要注重增值税发票的索取、保管和入账，调整好“营改增”后收入费用等账务方式的区别，保存好入账材料。由于总公司与分支公司的进项税额调整，公司整体不再是只对缴税总额进行管理，而需要针对过程进行税收统筹调配，需要上下公司间的良好沟通与协同配合，配套广电企业的实际管理，合理税负。在风险管控方面，总公司对分支机构的财务领导增多，增加了财务管理的复杂性和冗杂性，在当前情况下应当建立风险管理和财务预警机制，提高财务人员参与管理的积极性，注重资金监督与管理，做好各部分的衔接工作。

五、结语

“营改增”环境下，财务部门不论是税收筹划、会计核算还是财务成本管理方面都面临着新的调整和变化。除了财务应对策略外，企业在“营改增”中期还可以尝试对非擅长方面外包或进行企业内部分支机构分工与合作，切除或调整冗杂块项，促进各机构和企业整体细分化、专业化发展，突出自身竞争优势，争取“走出去、引进来”，掌握和发展核心优势。财务策略是随着广电企业的发展不断探索和制定的，现阶段，财务部门应当重点解决“营改增”初期的进项税额较少、纳税基数大、收入界定不清和总公司税收统筹带来的财务上管理调整和可能的财务调整期管理混乱问题。在探索和调整的过程中，企业应当注重财务成本管理系统的建立和成本梳理，利用资金链牵一发带动全身的作用，建立风险管理机制。实施资金链监督和现代企业管理联动沟通，降低企业成本，提高管理效益，立足于财务角度，积极为企业管理做好建言献策的作用。

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