丁磊

【摘 要】现代企业制度的确立和发展要求企业不断加强会计监督，按照统一的会计规则、制度协调和监督企业业务活动，规范经营和财务会计工作，从而保证会计信息质量，防范风险，提高管理效益，维护所有者权益，企业在不断完善自我的过程中也反过来推进现代企业制度的不断完善和发展。

【关键词】现代企业制度；会计监督；会计信息

一、引言

随着企业中现代企业制度的逐步确立，要求企业进行科学管理，划清各部门、各岗位的职责权限，充分利用各项有效资源，监督并协调各项经济活动，在企业与外部市场环境的不断适应过程中，会计监督起着举足轻重的作用。会计监督有内外之分，内部监督主要是通过会计准则、内部控制制度等规范和监督企业经营行为，外部监督主要是通过社会中介机构进行审计和监督。强化会计监督，一方面是为了提高会计信息的真实性和可靠性，切实反映企业经营状况，保证信息质量，从而为企业决策者和所有者提供真实可靠的会计信息；另一方面通过内部监督优化企业内部经营管理，通过外部监督提高企业适应外部环境的灵活性和反应能力，规范化的管理更有利于树立良好的企业形象，增强企业市场竞争力，保证企业经营活动合法合规，促进企业健康有序发展。

二、当前我国现代企业制度下会计监督中存在的问题

1.企业内外监督机制不健全

（1）内部监督机制不健全

在现代企业管理中，企业内部监督和外部监督机制均不健全，没有充分发挥各自的作用。目前由于大部分企业实行的自上而下的监督方式，监督执行者置于管理者之下。因此，无法避免管理者由于私心要求会计人员弄虚作假，比如资金违规使用，财务报告造假，会计使用假发票做账，严重损害了企业和投资者的利益，也影响了会计信息的真实性、可靠性，使得内部监督浮于形式，缺乏独立性和执行力。以“广国投”破产事件为例，资产规模在国内仅次于中国国际信托投资公司的广东国际信托投资公司，由于内部监管不力，过度借债，且借债的登记手续、资料备案不齐全，资不抵债达到140多亿元，1999年申请破产。广国投破产事件反映出了内部会计监管，建立严格的会计工作执行准则和规范，对于防范风险具有重要意义。

（2）外部监督机制不健全

这主要表现在政府监督、社会中介机构（审计事务所、会计事务所）监督、社会舆论监督3个方面。在具体操作中，往往出现职能交叉重叠现象，监督效率低下，一旦出现问题，又出现互相推诿现象，责任追究落不到实处，也就容易导致监督不力。社会舆论监督不力主要是社会会计监督意识比较欠缺，未能引起足够的重视，舆论关注度不高。

2.会计工作人员综合素质水平有待提高

在现代企业管理过程中，会计监督能不能有效地发挥作用，在很大程度上还取决于会计人员的素质水平。除了受到外界因素干预，比如企业管理者授意会计作假之外，很大程度上会计人员素养水平偏低也是造成会计信息失真的重要原因。会计人员法制观念淡薄，职业道德素养有限，从而容易在各种利益诱惑面前丧失原则，沆瀣一气，弄虚作假不断，甚至造成利益损失。也有些会计人员专业水平不高，在具体工作中出现记错会计科目、使用会计处理方法不正确、审核报账不规范、资金监督审查不到位等问题。

3.现代企业制度尚不完善

主要是基于现代企业制度中企业所有权与经营权的分离，企业交由专业人士负责经营管理，所有者等其他相关利益方一般通过企业的财务报告等信息来掌握企业运营状况，具体的经营成果如何，从而对管理者做出评价。因此，这种分离方式在提高管理效益的同时，也造成了企业相关利益者之间的矛盾和冲突。管理者管理企业的会计、财务工作时会考虑到考核绩效与经营成果挂钩，为了获取自身利益，往往通过授意会计人员造假，暗箱操作，虚报经营成果，从而造成会计信息失真。所有者一般通过企业的财务报告来获知企业财务状况和经营成效，由于会计信息失真，所有者也就无法得知真实情况，甚至可能出现损害所有者利益的情况，造成管理者与所有者利益的冲突，不利于企业的长久发展。

4.会计监督相关法律法规不健全

新《会计法》的颁布，在一定程度上规范了企业会计工作，但是由于相应的配套法律法规还没有制定，对会计监督中相关的基本概念也没有界定清楚，最典型的就是会计监督和审计监督在概念上没有严格区分和界定。一般而言，会计监督在前，审计监督在后，属于事后监督，很多会计人员由于专业水平有限，往往将会计监督等同于审计监督，在具体工作开展中，监督成效欠佳。

三、现代企业制度下加强企业会计监督相应建议

1.完善内外监督体系

（1）强化内部监督

首先要在内部加强对会计监督的宣传，引起企业内部上到领导下到员工对会计监督的重视，调整资源配置，重视会计监督人员培养、会计监督具体的工作程序、奖惩机制的构建等，树立会计监督应渗透到企业各项流程、各个方面中的全方位意识。其次要明细权责，制定明确的相关规章制度，落实责任追究制，保证会计监督人员和谐、有序开展监督工作。最后明确划分企业的审计部门与会计机构的职责范围，使两者相互独立，相互制约，相互监督。完善内部控制制度，只有将内部监督置于会计核算过程中，全过程把握和控制，保证会计工作正常有序地进行，避免伪造、虚报等造假行为，提升企业经营管理水平和效益，从而保证会计信息的质量。

（2）强化外部监督

政府部门应该明晰负责会计监督的主要职能部门，权责范围，一旦出现问题，责任如何追究，应该建立具体的惩罚机制，尤其是要加强对注册会计师、会计师事务所等社会中介机构的执业质量监督，保证审计和审查结果的客观性、准确性，以此加强对企业会计工作的监督；社会中介机构如审计事务所，应该严谨遵守职业道德，始终站在客观公正的角度进行审计工作开展，不可因谋私利而违背执业原则。社会舆论角度来看，应该加强宣传会计监督对于企业、社会、经济宏微观角度的重要性，引起社会对会计监督的重视，树立正确意识，借助互联网媒体、移动客户端等渠道，发挥互联网信息充分传播扩散的优势作用，在社会中形成一种强有力的针对会计工作的舆论监督。

2.强化会计人员继续教育和培训

现代企业管理需要高素质人才来支撑，会计监督作为企业管理的组成部门，提高相关人员综合素质水平也非常重要。因此，企业除了在引进人才时注重选拔高学历的专业素质人才，还应该加强企业内部对会计准则、会计相关法律法规的宣传，定期通过线上继续教育和线下并举的方式对会计人员进行职业道德素养、专业知识的培训和考核，建立专门的企业内部电子培训知识库，囊括会计、财务等诸多领域的法律法规、案例教学、专业知识，让员工随时随地都可以学习，根据自己知识短板，不断补充专业知识。企业根据考核结果，奖惩并重，落实到具体的精神奖励和物质奖励，逐步建立一支专业素质队伍，投入到会计工作和会计监督工作中，从而提高工作效率和专业化操作水平，保证会计工作有序、规范地开展，从而提高会计信息的真实性和可靠程度。

3.完善企业会计制度

可以借鉴业内成功企业在建立会计监督体系方面的经验，结合企业实际情况，在明确划分企业相关利益者之间的关系和权责范围基础上，选择性地调整和优化企业会计监督机制，建立相互制衡与监督的内部治理结构，减少人为因素干预，保证会计监督工作的客观开展和有序进行。加强对营业外支出科目和税后利益分配的监督，严格资金使用审查，强化对资产损失和成本费用的监督，健全审批程序，保证资金按规定使用，动态掌握企业的资产负债状况，防范财务风险，提高会计信息的真实性、可靠性，保障所有者的合法权益。

4.完善会计监督相关法律法规

围绕新的《会计法》应该尽快出台制定相应的配套实施细则，完善其他领域如证券法等相应的配套法律法规，明确界定包括会计监督、审计监督等比较模糊的基本概念，明确会计监督的权责范围和奖惩细则，加大对会计违纪违规操作的处罚力度，责任落实。同时还应该明确规定管理经营者要对企业会计信息的真实性、可靠性负责，强化法律对经营管理者的约束。明确会计人员有拒绝违法办理会计事项的职责，一旦违规操作，理应追究责任到具体个人。

四、结论

现代企业制度下的会计监督工作中在监督体系、工作人员、制度、法律法规方面虽然存在一定问题，但是通过构建完善的内外部监督体系，强化会计人员培训，完善会计监督法律法规和现代企业制度，可以提高会计信息质量的准确性和客观性，辅助企业管理者科学决策，保证企业在合法合规的框架内开展经济活动，维护所有者合法权益，促进现代企业制度的不断完善具有重要作用

参考文献：

[1]王丽. 浅谈现代企业制度与会计监督[J]. 中国管理信息化，2014（19）.

[2]马学锋. 浅议现代企业制度下会计监督[J]. 现代商业，2013（07）.

[3]孙平. 现代企业制度下的会计监督[J]. 经营管理者，2013（10）.