杨力

摘 要：可靠性和相关性关系问题是一个日久弥新的话题，他们是矛盾统一的关系。具有相关性的信息并不一定可靠，具有可靠性的信息也并不一定相关。因此，我们有时不得不在他们之中做出一个权衡。但我们讨论可靠性与相关性的关系问题，并不是要做出一个取舍，而是在权衡之后考虑这两个会计信息质量要求孰轻孰重的问题。

关键词：矛盾统一；代理理论；会计信息

一、 引言

相关性与真实性就常常存在于矛盾与统一的关系当中，我们需要根据具体的情况进行分析。财务目标的重点不同也会影响对于可靠性与相关性的选择。所以，在某一特定时期强调可靠性的信息质量要求，在另一特定时期强调相关性的信息质量要求。我认为威廉姆的观点有一定的正确性，但是他把会计期间分隔开来，认为某一时期突出相关性，另一时期强调可靠性，会存在会计信息质量可信度下降的问题出现。Lawrence R Hudack&John P McAllister通过对美国1994年前117个具体会计准则的对比研究，分析得出在同等环境下，财务报告的会计信息更多的是选择相关性，把可靠性放在了相关性之下的位子。不仅如此，在样本环境不同的情况之下，也往往优先选择相关性。Wall man的观点更为激进，他认为在会计信息质量要求中相关性是必不可少的，是位于最核心的地位。西方国家更偏向于相关性。我国，朱元午持中立的观点。认为相关性与可靠性在会计信息质量中都是必不可少的。过分强调相关性和可靠性都会降低会计信息的质量。葛家澍认为至少在两个成面上会出现取舍相关性与可靠性的选择问题。第一个层面是准则和制度的制定，应该强调其相关性。制定财务报告的项目和披露内容应该是具有相关性的，是定性的分析，不涉及定量的问题。第二个层面是站在财务报表的使用者的角度。财务报表公布的信息不仅具有相关性也具有可靠性。这里必须优先考虑可靠性，不具有可靠性的信息是无效的，并不能帮助信息使用者做出准确的决定。葛家澍认为应该在遵守可靠性的前提下选择相关的信息。这是符合我国现状的一种观点。夏冬林认为虽然2006年颁布的《企业会计准则》中，强调可靠性，但是相关性更为重要。但这一观点，并不符合我国现阶段的实际情况。针对我国的现状，相关性与可靠性两者孰轻孰重呢？

二、可靠性与相关性的关系

（一）基本质量特征在会计信息质量框架中的地位层次。财务会计概念框架中的一个重要概念是会计信息质量特征。FASB和IASB联合趋同框架（初步意见稿）的会计信息质量特征体系由普遍性约束条件，基本（主要）质量特征，次要质量特征和“确认”界限构成。普遍性的约束条件包括：成本效益原则和决策有用性；基本质量特征在会计信息质量框架中的地位层次：相关性，如实反映，可比性（包括一致）和可理解性；次要质量特征为：预测价值，确证价值，及时性；可验证性，中立性，完整性；横向可比性和纵向可比性。预测价值，确证价值，及时性是相关性的内涵；可验证性，中立性，完整性构成了如实反映；横向可比性和纵向可比性为可比性的内容。“确认”的界限是重要性原则。从中可以看出，会计信息质量特征主次分明，四个基本会计信息质量特征的地位层次为：相关性，如实反映，可比性和可理解性。那么，作为基本质量特征的相关性和可靠性存在何种关系呢？

（二）可靠性与相关性是矛盾的关系。要想可靠性提高往往需要一段时间的会计信息才能保证是真实可靠的，但是这无疑会损害到会计信息的相关性。相关性要求会计信息是及时的。只有及时的会计信息才能满足会计信息使用者的决策和判断的需要。例如，历史成本计价的计量属性可以保证会计信息的可靠性，为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。但是它反映的是过去的会计信息，虽然真实但是不利于会计信息使用者。然而，公允价值计量属性是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值是市场价格，有利于会计信息使用者判断，但它不是取得时的实际成本，在一定程度上不是可靠的。为了让会计信息使用者计信更好的做出决策，他们希望企业能合理的预测和估计未来的发展情况和盈利趋势。这些信息是关于未来的，虽然与报表使用者的决策相关，但是并不是可靠的。公允价值与历史成本不同在于公允价值是基于现在市场上的交易价格，然而历史成本是过去的价格信息。新准则规定了公允价值的使用前提是，即公允价值应当能够“可靠计量”，不能以牺牲可靠性为代价。不难从上看出，可靠性与相关性是一对矛盾的关系。当过分关注相关性的时候，无疑会损害可靠性，当过分强调可靠性的时候，也会损害相关性。并且找到可靠性与相关性均衡的那个点是十分困难的。

（三）可靠性与相关性统一的关系。可靠性与相关性是辩证统一的关系。他们总是与财务报表的目标相关的。我们不能离开可靠性单独考虑相关性，也不能孤立相关性，单独考虑可靠性。因为，只具有相关性，不具有可靠性的信息是没有意义，它是不真实的，进而会降低相关性的可靠程度，不利于财务报表使用者的决策和判断。当然，只具有可靠性的会计信息也是没有价值的，它并不能帮助信息使用者做出有用的判断。综上可以看出，两者是相互依存，辩证统一的关系。相关性不能离开可靠性独立存在，可靠性也不能离开相关性单独使用。相关性与可靠性都对会计信息具有举足轻重的作用，在报出会计信息的时候要把两者统一起来。

三、从我国现状看相关性与可靠性的权衡

（一）从委托代理关系来权衡相关性与可靠性。代理理论主要涉及企业资源的提供者与资源的使用者之间的契约关系。按照代理理论，经济资源的所有者是委托人，负责使用以及控制这些资源的经理人员是代理人。代理人有时为了达到自己的目标，将会利用各种可能的机会，增加自身的财富，这种行为无疑会损害会损害委托人的利益。他们往往更趋向于选择会计信息的相关性，不惜降低会计信息的可靠性来为他们的个人目的服务。这种情况发生在信息不对称的市场中。西方发达国家，市场相对成熟，信息也充分、可靠，所以它们往往会优先选择可靠性。但从我国现状来看，重要性仍然应该放在首位。

（二）从决策有用的会计目标来权衡相关性与可靠性的关系。我国财务会计目标是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。财务报告目标有受托责任观和决策有用观。决策有用观的核心内容是：财务报告应当向投资者等外部信息使用者提供决策有用的信息，尤其是提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等相关的信息，从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性。不难看出，以决策有用为财务目标的话，企业应该更加关注会计信息的相关性：第一，不同的信息使用者有自己的偏好和决策角度，统一的会计信息不能完全满足他们的需求。第二，信息使用者不仅需要在财务报表上披露的信息，还需要了解未来对企业有重大影响的交易事项。第三，信息使用者需要能预测未来的信息和非财务信息。因为决策是面向未来的，具有预测功能的信息与决策最为相关。决策有用观在强调相关性的同时不能忽视可靠性。缺乏可靠性的会计信息其相关性也不能保证。从决策有用的会计目标出发强调相关性，其可靠性也不容忽视。

四、总结

相关性与可靠性在会计信息质量中都居于首要地位。两者对于报表使用者来说都是必不可少的，但是在某些特定情况之下，相关性与可靠性又是矛盾统一的。有时强调相关性就需要牺牲可靠性，有时突出可靠性是就会损害相关性。在早期西方国家更加倾向于突出相关性的地位，但并不符合我国现状。从委托代理关系和决策有用的会计目标来看我国目前更加需要真实、可靠的会计信息。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1] 葛家澍.论会计信息相关性与可靠性的冲突问题[J].财务会计，2006.

[2] 孟宪文.管与会计信息相关性与可靠性的新视角[J].财会探析，2007.

[3] 胡晶.我国会计信息质量特征体系研究[J].财会通讯，2010，

[4] 姚海鑫，鹿坪.FASB/IASB联合概念框架相关性与可靠性质量特征的逻辑关系，2013.