贺明燕



“营改增”后交通运输业的纳税筹划

贺明燕

摘要：在我国现行的税制结构当中，增值税和营业税是最重要的两个税种。营业税改增值税，是推动我国经济结构调整，促进发展转型的一项重大改革。实施这项政策，有利于完善税制，消除重复征税，达到整体减税的目的。目前规模最大的结构性减税措施就是营改增，其最显著的特点是减少重复纳税，促进良性循环，有利于降低企业税负水平。结构性减税并非是“只减不增”，而是“有增有减”，这在一定程度上会影响企业的纳税筹划，因此企业应高度重视财务风险的管理。合理的纳税筹划，会促进企业良好发展，实现国民经济有计划发展，国家财税收入也将同步增长，提高经济效益和社会效益。

关键词：营改增；交通运输业；纳税筹划

一、引言

经济转型升级催化税制改革，交通运输业和部分现代服务业从征收营业税改为征收增值税。2012年，上海首先开展“营改增”试点，随后各大城市相继加入“营改增”的队伍。2013年，“营改增”进一步在全国范围扩大试点地区。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

营业税改征增值税有利于促进交通运输业的技术改造和设备更新，减少能源消耗以及降低环境污染。本文较为详细的描述了“营改增”对交通运输业的影响，从几个方面对筹划措施提出了建议，以期达到合理减少税收支出，降低企业税负水平的目的。

二、营改增对交通运输业影响

(一)对纳税人的影响。营业税改增值税，小规模纳税人受益明显。改革后国家设置的起征点也有所提高，所以很多小规模纳税人可以免税。但是仍然存在一个问题，小规模纳税人无法开具增值税专用发票，因此客户的进项税额没有办法抵扣，这加重了客户的税收负担，导致了小规模纳税人的客户流失，不利于企业的发展。对于交通运输业的小规模纳税人来说，营改增的影响既有值得肯定的地方，也有有待探讨的地方。

(二)对企业投资的影响。企业的固定投资一般来说可分为两个部分，一方面是房屋建筑的投资，另一方面是机器设备的投资。购入房屋建筑等的增值税不进行抵扣，但是在对机器设备的投资额中，所含的税款会抵扣17%的增值税款，这在很大程度上减少了固定资产的原值，减少了折旧的费用。这就很容易会引起另外一种情况，企业会比较愿意在固定资产上投资，与之相关的设备更新较快，企业拥有车辆的性能和质量也会因此得到改善，资产的结构会得到一定程度上的优化。

(三)核算难度加大。营改增前，企业对营业税采用的是简易核算模式，而改征增值税后企业采用的是抵扣核算模式，其核算的难度与原来相比有所增加，清算所得税的难度相应也增大了许多，同时在操作方面还产生了财务报表披露、税额申报、缴税、报税和抵扣等一系列新的问题。这些问题都会大大地增加企业账务处理流程的难度，繁琐的核算过程要求在会计处理过程中应更加仔细，不然可能会带来新的风险。

(四)对财务人员有更高的业务水平要求。营改增对财务人员有了更高的业务水平要求，且其给企业财务人员带来的改变和挑战，远非想象中的那么简单。财务人员面临着一系列的难题，如新旧税制的衔接问题、变化的税收政策、具体业务的处理方法和税收核算的转化等。由于财务人员业务素质和职业道德不尽相同，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的缴纳抵扣等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。因此，财务人员应积极学习营改增之后企业应采用的会计处理方法，不应该保持固有的业务核算理念，避免在计算税额时出现差错，从而影响纳税工作的进行。

三、交通运输业营改增后税收筹划措施

(一)转变纳税筹划思路。交通运输企业从事混业经营的，应在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面对企业财务人员加强培训。企业财务人员也应对财税政策积极理解和掌握，进而有效降低企业涉税风险，帮助企业扬长避短，充分利用新税制带来的益处。如：交通运输业与物流辅助业两个税目适用于不同的税率，其中交通运输业的税率为11%，而物流辅助业的税率为6%。根据文件规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的纳税人，应当分别核算纳税，为分别核算的，从高确定适用税率或者征收率。所以，交通运输企业需要转变纳税筹划的思路，加强会计核算，将运输业务收入与物流辅助业收入分别核算，并且在允许范围内尽可能地将税率较高的运输业务收入，合理、合法的转为低税率的物流辅助业务。

(二)及时确定税收优惠程序。交通运输企业应积极学习和掌握营改增税收优惠政策，明确国家对哪些优惠政策进行了调整。例如，根据文件的规定，2015年12月31日前，试点中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退的政策。交通运输企业应当按照国家税务政策和各地主管税务机关的具体要求和规定，及时办理税收优惠认定程序，确保享受税收优惠，减轻企业税负。营改增改革的原则之一就是要保证“改革试点下，总体税负不增加或者有所下降，基本消除重复征税”，各试点地区对试点企业都会给予过渡性的财政扶持政策。因此，交通运输企业应当充分利用过渡期财政扶持政策，认真做好营改增前后的税收测算比较，按照当地的政策申报，争取获得财政补贴，尽量化解营改增所引发的税负增加风险。

(三)企业规范运营。营改增政策对企业的规范运营和财务管理提出了新的要求，企业只有规范的运营，高效的管理才能真正做到降低税负。所以，营改增给交通运输企业带来的是机遇，借助营改增改革，企业的整体素质将会提高。目前营改增改革处于试点阶段的时期，对于已经改革的企业，应该利用这次机会，在改革过程中细化核算，做好纳税筹划，降低税负，提高利润；还未改革的企业，应该利用营改增改革前的这段时间规范经营过程中产生的各种原始票据，核算分析本企业的成本结构，做好纳税筹划的可行方案。

(四)多种税收方案的优化选择。在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。企业纳税活动是以企业所适用的税收法规为准则，运用会计专门方法，对企业应纳税款的计算、缴纳过程进行核算、反映和监督，以保证税款正确、及时的缴入国库的一种管理活动。企业进行纳税筹划，一定程度上是降低了税负，但随着税收政策的到位，企业管理核算水平的提高，必然会促进产品质量的提高，促进企业良好发展，实现国民经济有计划按比例发展，国家财税收入也将同步增长，使经济效益与社会效益达到紧密、有机的结合。

四、结论

综上所述，在减轻税负、谋求税后利益最大化这一点上，和传统相比，纳税筹划是一种高层次的创新设计，既有利于企业的发展，又能使国家蒸蒸日上。但是在纳税筹划的发展过程中，会出现一些问题和难点，这就需要我们结合实际情况，运用一些措施，使得纳税筹划方案可行，企业才能够减轻税负，实现国民经济有计划的发展，国家财税收入稳步增长，促使经济效益和社会效益紧密结合。(作者单位：河北经贸大学)

参考文献：

[1]陈锷，杨森平.“营改增”后交通运输业税负变化[J].财会月刊，2014.

[2]张莹.营改增试点对交通运输业的影响分析[D].华中师范大学，2014.

[3]张政.营改增对交通运输企业的影响研究[J].商业会计,2015.

作者简介：贺明燕(1992.7-)，女，汉，河北邢台人，河北经贸大学，硕士，研究方向：财务与管理会计。