郑石桥　李媛媛

【摘 要】 行为审计究竟是审计个人，还是审计单位？文章从空间范围和时间范围两个维度探究行为审计客体。关于空间范围，单位和个人都是审计客体。当单位作为审计客体时，必须同时也将个人作为审计客体，一般情况下是以特定单位作为审计客体，当某类单位在某些行为上具有普遍性时，该类单位可能成为审计客体；当个人作为审计客体时，多数情形下以特定个人作为审计客体，当某类个人在某些行为上具有普遍性时，该类个人可能成为审计客体。关于时间范围，一般情况下，对审计客体实施选择性审计，当某类行为具有特别的重要性，或某类行为相关治理不健全从而缺陷行为较多，或者是二者同时具备时，对该类行为实施法定审计。

【关键词】 行为审计； 审计客体； 项目审计； 联合审计； 专项审计调查

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）10-0116-05

一、引言

审计客体主要涉及“对谁审计”或“审计谁”。根据经典的审计理论，代理人在履行经管责任过程中，由于自利和有限理性，再加上激励不相容、信息不对称、环境不确定等因素的存在，代理人可能出现代理问题和次优问题。为此，委托人会推动建立应对代理问题和次优问题的治理构造，审计是其中的要素（郑石桥和马新智，2012）[ 1 ]。然而，这里的代理人究竟是谁，是单位的最高领导还是单位的管理团队，或者是单位作为一个整体？这个问题的理解不同，审计客体选择也就不同。

现有文献认为，经管责任的代理人或履行者是审计客体，但并未解释代理人或履行者的具体范围。……