刘沛然　高　萌



内部审计质量控制现状及对策

刘沛然高萌

摘要：内部审计质量是审计工作的生命线，主要贯穿于审计工作的全过程，是发挥企业内部审计监督作用的重要决定性因素。本文通过对我国内部审计质量控制的现状进行分析有针对性地提出了相对应的处理建议。

关键词：内部审计质量控制；现状；对策

随着宏观经济的不断发展，在企业的外部经营环境不断变化的形势下，内部审计作为企业自身的“免疫系统”，其职能己经从对日常经营活动的合规性监督向提高整体组织管理水平和经济效益转变，而内部审计职能的发挥程度主要取决于内部审计的质量水平。

一、我国内部审计质量控制的产生问题及成因分析

(一)内部审计质量控制现状

1.相关法律法规不完善内部审计的法律法规制度不完善

目前，我国制定了关于内部审计的原则性条款，如审计署出台《关于内部审计工作规定》、内审协会发布《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》等法律法规但是不全面，可操作性不强，在实践过程中各行其是，影响了内部审计工作质量。当内审人员碰到具体问题时感到无据可依，无法可依。

2.内部审计质量控制环境改善不到位

企业内部经营环境之所以产生了去多改变，是应为目前的社会经济发展之迅速。第一，公司治理结构中的监督体系效用不高。上市公司中存在着“一股独大”的问题，使得大股东在股东大会中拥有多数表决权从而能够对监事会人选进行控制，最终难以形成有效的制衡机制。第二，人事结构不合理。目前我国还有不少企业的管理者没有认识到企业内部审计工作的重要性，不可避免地影响着内部审计机构对本单位的财务和领导的经济责任进行独立的监督和评价。

3.内部审计队伍素质有待提高

我国目前内部审计人员的学识、从业经验、职业道德等尚不令人满意，首先是知识结构不合理。现有的内部审计人员往往对专业知识、管理知识十分精通，但是不一定具有很好的综合分析能力，而且处理复杂的审计工作能力较弱。其次是内部审计人员的职业道德品质不够高，进行审计评价时不能持谨慎、客观的态度，对已经查出的问题大事化小，主观随意性比较大。最后是在实际工作中对内部审计人员的安排随意性较大。在招聘新人时，对其知识结构和胜任能力的考核没有给予足够的重视，导致安排的闲置人员比较多。

4.内部审计机构设计不太规范，导致内审独立性不强

内部审计的客观公正性受独立性的影响，独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的基本条件，内部审计组织形式是独立性的基本保障。内部审计机构的地位，决定着内部审计机构难以像社会审计一样独立于被审单位之外。

(二)内部审计质量控制不足成因分析

1.人员配备不合理，人员素质难以适应工作需要

第一，企业内部审计人员主要是财务专业出身，其他专业人员配备较少，复合型人才少，无法完全适应审计工作的要求。第二，个别内部审计人员责任心不强不主动发现问题和风险；个别审计人员未遵守职业道德规范，与被审计单位发生经济利益往来，影响其独立性、客观性。

2.审计技术方法和手段落后

受人员专业限制，目前的审计模式仍以财务审计为主，分析性复核法、统训抽样法、审计重要性水平的确定和风险评估基本上很少被采用，审计技方法落后。内审人员的风险意识比较欠缺。

3.内审质量标准要求不够明确，质量控制的手段不够全面

从目前的内审机构工作现状看，企业内部审计质量控制的观念还不够强烈，主要体现在：缺少必须的内部审计质量控制标准，不重视审前调查，审计实施方案编制针对性不强；内部复核制度未能有效落实，审计实施过程中，审计组内部沟通不够，审计报告复核时，复核人员疏忽重大问题和风险，导致审计结论不恰当甚至违背事实；尚未建立和落实责任追究制。

二、加强内部审计质量控制的对策

内部审计而对新的发展机遇，要把握机会，充分发挥其在组织中的积极作用，首先需要找到内部审计质量控制方而的解决途径。

(一)国家应加强内部审计法律法规和制度建设

立法机关和政府部门应当树立内部审计的本质是一种控制体系而非检查体系的科学审计理念，根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更具操作性的内部审计业务规范和具体的内部审计质量控制衡量标准，做到内部审计工作规范化开展。

(二)优化内部审计环境

行业协会要发挥其监管作用对内部审计环境进行优化：随着政府职能的不断转变以及企业自主权力的不断提高，这就要求我国内审工作向社团型的行业转变。这就需要完善内审行业的管理制度，来通过行业自律管理进行内审质量控制的优化。还要加强内审工作的上下沟通，积极改善审计内环境，内审人员应该通过提高自身的知识结构，真正意义上理解内审工作。

(三)构建内部审计机构的合理地位，确保内部审计的独立性

合理的内部审计机构设置的方式应该是由公司的董事会直接领导，使得内部审计机构与别的部门相对级别较高，这样能从一定程度上保内部审计工作质量。实践也进一步表明，内部审计部门所隶属层级的权威性提高了，其独立性也会相应提高，但并不表示其审计的范围不会受到限制，还要合理设置内部审计部门以保障其有效运行，这有助于企业战略目标的有效实施。

(四)建立高素质的内部审计人员队伍

作为影响内部审计质量的两大重要因素之一，建立高素质的内部审计团队是保障企业内部审计质量的重要保障措施。具体可从以下三个方面着手。

一是聘用审计人员时，要重点考察其专业胜任能力和职业道德，录用的内部审计工作人员应具备足够的专业知识与技能，同时适当配备具有计算机、金融、工程和统计方面专业背景人才。二是注重审计人员的业务锻炼和能力培养。在实际工作中，可通过轮岗的方式，让内部审计人员突破专业分工界限。三是要重视内部审计人员的继续教育，构建学习型组织企业所面临的内外部环境不断变化，在给企业带来发展机遇的同时也带来了巨大的挑战。

(五)综合使用多种审计工具，不断探索审计方法

“工欲善其事，必先利其器”。内部审计人员在不断提高业务水平的同时，还需要注重结合日常审计工作着力开发和运用新的审计工具和方法。

1.结合被审计单位的特点，综合运用多种审计技术

2.大力开展信息系统审计

信息系统审计已经成为内部审计的重要组成内容。内部审计人员要学习计算机知识，尤其是在信息系统审计知识的基础上，掌握COBIT审计框架，加大审计工作的针对性和加深审计的深度。

3.内部审计与内部控制的联动机制

通过开展内部审计，能够检查内部控制执行的有效性程度，及时指出内控的薄弱环节，有利于内部控制建设的完善。

4.发挥风险导向在内部审计中的作用

对风险点进行有效的分析，有助于重要性水平、审计力量和审计资源的分配，能够帮助把握审计重点，实现审计目标。

社会经济的飞速发展，环境的巨大变化，是内部审计质量影响因素增加的原因，也造成了内部审计质量控制体系的复杂性。通过研究可得出以下结论：我国企业内部审计质量控制中还存在不少问题，迫切需要在各方面加强并予以完善；内部审计方面产生种种问题的原因包括人员配备的不合理，人员能力难以适应工作的需要等；我国企业的内部审计质量自实施质量控制以来得到很大的改善，但远不能达到期望的水平，只有不断加强企业内部审计质量控制，才能够大幅度提高内部审计质量，改善我国内审质量整体状况。(作者单位：河北经贸大学)

作者简介：刘沛然(1991.03-)，女，汉，河北石家庄人，河北经贸大学，硕士研究生，研究方向：财务管理与管理会计。

高萌(1992.01-)，女，汉，河北省高碑店市人，河北经贸大学，硕士研究生，研究方向：财务管理与管理会计。