摘 要：财务报表的作用是披露一个企业全部财务状况和经营情况，为个人及相关部门的投资管理活动提供相关数据。因此，财务报表的真实性和准确性是极其重要的。我们必须采取强有力的措施，加强对财务报表的监管。

本文首先阐述了粉饰行为这一基本概念及相关原理，接着详细分析了我国上市公司进行粉饰行为的动机，并指出现行《企业会计准则》执行以来我国上市公司为了达到粉饰财务报表的目的的常见手法，并结合一些相关的案例进行了分析，针对上面的内容总结分析得到一些防范粉饰财务报表行为的措施，主要从内部控制方向提出措施。

关键词：上市公司；财务报表；财务报表粉饰行为；防范

一、引言

上市公司财务舞弊案件近年来十分常见，上市公司是国民经济的重要组成部分，所以对上市公司财务报告的审计是非常重要的。上市公司发布的财务报告是否真实直接影响到公众信任度和经济的健康发展，真实的财务报告有助于营造良好的经济发展环境。如果上市公司发布的财务报告十分真实和公允，则投资者可以根据实际情况进行投资，不会因为虚假新闻而最终遭受经济损失。这也提高了证券市场的完整性，创造了良好的经济环境，对国民经济的发展也有着巨大的推动作用。

本文介绍了上市公司财务报表粉饰的基本理论，并对其动机做了深入探讨，由此提出了具体的解决措施。通过此，加强了广大投资者辨别财务报表的能力，给相关部门提出了有用意见，同时，也可以抑制上市公司粉饰报表的行为。

二、上市公司财务报表粉饰行为基本理论

1.财务报表和财务报表粉饰行为的概念及影响

（1）财务报表的概念

财务报表的编制是严格的，需要按照相关法律法规规定的内容和格式进行编制，它的作用是让报表使用者通过阅读分析它，获取有用的关于该企业的相关情况，为其决策提供依据。它具有以下主要作用：

①体现了企业在一定时间内的财务状况、经营成果和现金流情况，有利于领导的管理、了解任务单位工作的完成，对管理绩效进行评估，让领导者可以从中找出问题，为决策提供相关依据。

②有利于国家经济管理部门了解国民经济的运作。管理部门通过财务报表所提供的数据，了解和掌握各行业、区域经济发展，从而调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济的可持续发展。

③投资者可以凭借报表了解企业的具体情况，并通过对报表的解读分析，做出相关的投资决定。

（2）财务报表粉饰行为概念

财务报表粉饰行为是从国外传进国内的新词。所谓财务报表的粉饰是企业通过各种手段，这些手段可能是合法的也可能是不合法的，使用这些手段的目的是调整盈利指标的数据，这些数据可以影响企业的形象，通过改变这些数据使企业提交的各种报表符合掩盖某些事实。

它具体包括两种情况：一种是法律手段。这种手段主要通过盈余管理，其在会计法律法规的范围内。主要是通过选择相关的经济业务会计处理方法来控制企业的盈利数据，使其能趋向于预期的目标，从而达到合理避税、维护股票价格，或者使经营管理绩效被公认的目的。

二是其他的非法手段，也就是操纵利润，这就是我们所熟知的会计造假，原理很简单，通过非法手段人为的对企业实际利润进行造假。这种类型的粉饰行为，表面上看似合乎相关的法律法规及行业准则，但实际上这些行为早已突破了法律及道德的界限，已经成为一种违法行为。操控者利用这些欺诈手段调整报表中的相关信息，影响报表使用者，从而达到自己的不法目的。

2.财务报表粉饰行为的影响及后果

（1）危害市场经济秩序和企业的长其发展

首先，这种行为掩盖了上市公司真实的经营状况，使投资者无法根据公司发布的财务报表正确评估公司的业绩，进一步说，也就是形成了股票价格与上市公司绩效不相匹配的情况，直接后果就是误导了投资者会经济环境的判断可能使投资者作出错误决定，让经济市场不能正常运作下去，对我国经济发展造成障碍。其次，对于一个机构而言，其较高层次的企业决策，往往需要通过财务报表来获取相关的信息，显而易见，造假的财务报表不能正确反映公司相关的信息，那么无意会造成错误的决定，给决策机构带来损失。

（2）危害广大投资者和财务工作者本身

首先，从广大投资者的角度看。投资者利用企业提供的虚假的财务报表，那么作出的决策也将是错误的，造成经济损失，这会导致投资者丧失对投资环境的信心，阻碍了投资行业的发展。其次，从财务人员自身来说，财务报表粉饰这一行为会只要曝光出来会引发社会各界对会计行业信任的危机，而信任危机对会计行业发展是十分致命的，没有投资者会安心把的资产交给不被信任的会计师；另一方面来说，由于进行虚假操作会有风险，因此财务人员会一直处于高压状态，对他们的身心都有不利的影响。

三、我国上市公司财务报表粉饰行为的现状

目前，在内地市场共有1300多家上市公司，从这些上市公司的年度报告中投资者可以得出结论：上市公司发展情况比较好。事实上，根据相关调查，这1000多家上市公司中只有12的家具有投资价值，其他公司并没有投资价值。为什么会出现这样的情况？主要原因是，这些上市公司发布的财务报告粉饰情况严重，利润虚增，如此巨大比例的公司财务报告有粉饰行为已经说明问题严重到亟待解决的地步。

近几年，因为在财务上造假被曝光的企业多达数十家，如ST派神、云南绿大地、海联讯等。比如，这其中的海联讯就十分具有代表性。根据证监会2014年的调查报告，其为了达到上市目的通过虚构巨额应收账款，以及用虚构的合同和相应的验收报告来虚增营业收入，通过两种方式粉饰自己的报表，以达到上市条件。

这些事件的不断发生，让我们必须加强对上市公司财务披露的监管力度，也必须推出更为严厉的法律措施，加强对会计行业的监管。

四、我国上市公司财务报表粉饰的动因分析

1.我国上市公司财务报表粉饰行为的外部因素

（1）市场经济发展不成熟

由于市场竞争非常激烈，经营状况不好的上市公司很容易被市场淘汰，而为了避免这种情况的发展，上市公司只能进行虚假操作，对发布的财务报表进行粉饰。

（2）相关部门监管力度不够

由于监管部门重视程度欠缺，监管部门对上市公司监管力度也不够，监管措施不合理，使得监管部门往往不及时发现企业造假，为公司提供虚假的空间。

（3）激励政策不合理

由于我国经济大发展，传统的收入报表反映的公司绩效已经不能完全衡量公司领导者的能力和公司的业绩。而评价经营者能力指标比较单一，经营者为了显示自己有较强的能力，进行财务报表粉饰简单可行。

2.我国上市公司财务报表粉饰行为内部动因

（1）为了业绩考核而粉饰会计报表

企业的经营绩效，评价方法一般是根据某些指标完成的，如投资回报率、产值、销售利润率等，是企业经营业绩的重要指标。绩效的评价，不仅仅关系评价上市公司整体的经营状况，而且关系到评价上市公司领导者的管理能力，而评价结果又影响管理者升迁、奖金等。因此为了获得更多的绩效评分，管理者会对的财务报表进行包装。这是报表粉饰很常见的一种动因。

（2）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表

大家都知道，金融机构在借贷之前需要考虑市场的风险，因此当借贷的企业经营状况不好或处于信任危机的情况下，金融机构一般不愿意贷款给这样的企业。在我国，企业普遍面临资金短缺的问题。

（3）为了获取上市资格粉饰会计报表

股票发行分为首次发行（首次公开发行）和后续发行（配股）。要获得首次公开发行的资格，根据我国具体的法律法规，企业必须持续三年获得较好盈利，有较好的经营业绩，达到此才能获取进入股票市场的资格。

五、我国上市公司财务报表粉饰行为的防范对策

1.加强关联交易剔除分析

一般企业若存在关联交易，其对于关联方的定价策略肯定与市场行情相悖，一般存在明显的非等价交换，由此粉饰财务报表。我们常通过一个企业是否过度依赖于另外某一个企业，以及是否与该企业的交易不合乎市场原则，这些方面确定其是否存在关联交易。

2.完善公司内部控制机制

之所以会出现上市公司财务报表粉饰行为，其直接原因是此类公司治理结构十分不完善。尤其是我国上市公司的股东大会、董事会尚未起到对经营管理层应有的实质的控制作用。这就造成经理层有可能为了一己利益迫使会计工作人员实施财务报表粉饰行为。在现实情况中，上市公司的内部经理层决定着公司到底使用哪一家会计师事务所，那么审计机构就不可能保持独立性。因此，我国必须建立规范的公司治理结构，强有力的控制和引导经营者的行为，由此解决上述问题。

3.加大利润操控成本

我国上市之所以敢操控利润、粉饰财务报表，其重要的原因是上市公司通过操控利润和粉饰财务报表的预期风险收益远超过预期风险成本。因此针对这一点，为了从源头上阻止上市公司粉饰财务报表行为的发生，就要让上市公司不敢这样作，也就是让操控利润粉饰财务报表的预期风险成本大与预期风险收益。让违法者不但要遭受行政处罚，还要声名狼藉、倾家荡产，甚至是面临牢狱之灾。首先，政府相关部门利用违法者的经济赔偿调动公众资源，鼓励公众对此种行为的举报。其次，是引进集团诉讼制和有效的市场退出机制，使违法者一旦被发现就将面临金额巨大的经济赔偿以及将被追究刑事责任。

4.充分发挥经济系统的监督作用

审计、税务、工商、银行、金融等部门构成了监管体系。这些监管部门中税收、工商、银行和企业有着密切的联系，在监管中起着非常重要的作用。因此，我们应加强审计和金融部门在实际审计中的作用，让它们相互协作，一起构成监督的“联军”。目前，审计和金融部门作为一个标准制定者，对行业的指挥似乎仅仅处于理论状态。

5.加大法律及其他社会制度的惩罚力度

通过对立法建设的加强，在法律根源上就严厉地防范上市公司财务报表粉饰行为。由于管理层对会计报表舞弊的是领导者自己作出的选择，这个选择是领导者自己权衡了其中的危险性，所以这一选择带来的利益与成本是领导者是否冒险的一个参考。一个企业是会不会发生财务欺诈，不仅在于领导者是否有欺诈的欲望和有相应的条件，同时也让领导者自己确定这一行为需要承担后果有多严重。而立法机关完善对这类行为的法律规范，明确规定了如果违反将承担严重的法律责任，那么对于此类行为是直接的外部约束。

六、结论

通过此论文的分析，可以知道，财务报表粉饰行为的基本概念，明确这一行为会危害市场经济秩序和相关行业的的长期发展，会危害广大投资者和财务工作者，会危害会计师行业的健康成长。结合我国财务报表粉饰行为的现状对造成这一行为的动因做了分析，得出获取资金和减少纳税这两大方面是主要动因的结论。由此本文分析出其常见的手段，如：利用关联交易调节利润，利用资产评估消除潜亏，利用时间差调节利润等。针对这些手段本文提出了解决措施，即加强关联交易剔除分析，建立健全内控制度，加大利润操控成本等。

通过此论文揭示披露的相关信息，广大投资者能够提高自己对于财务信息鉴别的能力，希望相关监管部门能够采取更有效的强力措施抑制此类行为，同时，希望广大的上市公司明白，上市公司是国名经济的重要组成部分，直接影响经济发展。不管是为了整体经济的健康发展还是自身实力的不断前进都应该自觉诚实守信，不要做出有损自己公信力的事情。

参考文献：

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[2]张英.新会计准则下的财务报表粉饰与防范[J].商业文化，2008.7.

[3]施军.上市公司的财务报表粉饰及应对之策[J].山西财经大学学报， 2008.11.

作者简介：范君（1994.09- ），女，汉族，四川广安人，长江师范学院财经院在读本科