王博

摘 要：IFRS9对金融工具准则的修订相较与现在实施的IAS39有重大的变化，其中对金融资产重分类问题的修订也有翻天覆地的变化，金融资产类别的变化使得重分类问题更加复杂，需要对其重分类问题进行探讨。本文从IAS39和IFRS9的之间差异的角度对金融资产重分类的问题进行了探讨。

关键词：金融资产；重分类；计量

一、引言

金融工具是会计界的四大难题之一。国际会计准则委员会于1999年5月出台了IAS39，后来又对准则进行了修订。2004年的准则规定，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及持有至到期投资。但2008年经济危机使得国际对金融工具的准则提出了重大质疑，迫于压力以及G20峰会达成的协议，国际会计准则理事会于2009年开始对金融工具准则开始修订，并于2014年7月正式完成。新准则从金融工具的分类、计量、减值、重分类等多方面对金融工具准则进行了修订。本文主要探讨了新准则中重分类问题。

二、金融资产的分类对比

IAS39规定：企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及持有至到期投资四类。

依据IFRS9，金融资产划分金融资产的依据是：主体管理金融资产的业务模式与金融资产的合同现金流量特征。依据这一划分标准，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入所有者权益、以摊余成本计量以及以公允价值计量且其变动计入当期损益三类。……