张煜

摘要：近年来，在新常态下，我国经济发展速度依然可观，之前的税制已无法适应经济发展的需要，尤其是营业税重复征税，限制企业长远发展。航空运输业是我国“营改增”改革的一部分，其组织结构大、经营地域广、服务种类多、营业成本支出大。本文以东方航空公司为例，比较“营改增”前后税负，并针对性提出相应税收筹划措施。

关键词：“营改增” 航空运输业 税收负担

一、实施“营改增”的原因

1994年我国进行税制改革，确定增、营两税在我国税收体系的地位。我国营业税对经营者收入全额征税，成本费用不能在税前扣除，且营业税忽视产品流转环节，可能会多次纳税。

增值税只对购进货物、劳务等的增加额征税，其税收效应是中性的，无论生产经营环节如何变化，缴纳的税收均不会变化，彻底消除了多环节、阶梯式重复征税的问题。

我国在2014年共有410万纳税人参与“营改增”试点，2014年全年因“营改增”改革造成税收负担降低的纳税人超过95%，共计减少营业税额898亿。

二、“营改增”后航空运输业税负的变化

设A为营运收入，试点前该航空运输公司应该缴纳A*3%的营业税。试点后，假设营业额为含税的应税收入，B是可以抵扣的全部进项税额，则应缴纳增值税为（A/（1+11%））×11%-B。化简上式得B=0.0691A。即当B=0.0691A时，“营改增”前后企业的税收负担不变，现金流亦不变。试点后若企业缴纳的流转税税额减少，城建税和教育费附加也会相应减少。

“营改增”后由于需要扣除增值税，营业收入比原来计算的应税收入要少，会使公司应纳企业所得税税额减少。而“营改增”后，企业为生产经营购进固定资产、货物和劳务的进项税额可以从相应的成本中扣除，会使公司应纳企业所得税税额增加。

三、“营改增”后东方航空公司税收负担的变化

（一）“营改增”后东方航空公司税收负担的变化

从2010年到2014年东方航空公司的经营状况良好，收入一直平稳增加，2010年的营业收入是750亿元，2014年的营业收入增加到897亿元，比2010年增加19.60%。东方航空公司的营业税金及附加从2010年到2014年一直在减少，从2010年的14.63亿元减少到2014年的1.07亿元，比2010年降低了92.69%，尤其是在首次进行“营改增”的2012年，营业税金及附加的降低幅度为62.84%，税负降低非常明显。

（二）“营改增”后东方航空公司税收负担降低的原因

1、试点后东方航空公司的进项税额可以抵扣

改革之后，东方航空公司为一般纳税人，虽然增值税的税率提高很多，但由于飞机、零部件、航空燃油等的成本高，供货商也均为一般纳税人，从而相应的进项税额多，在销项税额稳定的情况下，整体税负降低。

2、飞机燃油等占成本比例大且进项税额能够抵扣

近三年来，东方航空公司飞机燃料的成本占总成本的比例均接近40%，是总成本中异常重要的一部分，这些飞机燃料的进项税额能够抵扣相当一部分的销项税额。

3、东方航空公司外购飞机等固定资产成本大、进项税额多

东方航空公司外购飞机等固定资产成本极高、价值较大，东方航空公司在购进此类固定资产的当期，拥有满足要求的进项税额，从而减少应纳税额。

四、对整个航空运输企业降低税负的参考性建议

（一）科学规划航空运输工具等固定资产的更新节奏

由于飞机等进项税额较大，将促进企业加快更新固定资产的步伐。但航空运输企业固定资产购买成本较高，且航空运输设备使用寿命长，《企业会计准则》规定飞机的使用寿命为10年。航空运输企业必须处理好企业设备更新与增值税进项税额抵扣之间的关系，避免造成不必要的投资浪费。

（二）抓好发票业务流程工作

航空运输企业要想在合法的条件下减轻企业税负，一方面要在和上游企业进行业务往来时及时取得增值税专用发票，另一方面向下游企业按照发票的开具要求正确地开具发票。

（三）注重企业财务人员及相关员工税务知识的培训

现在航空运输企业业务种类更繁琐，业务类型更复杂。应该仔细区分不同业务类别，按照适用税率精确计算缴纳应纳税额，这就需要企业聘请高素质、高技能的财务人员并定期进行财务技能、财务知识培训。

（四）全面考虑各方面因素，定价合适且能获利

“营改增”后，航空运输企业的固定资产、燃料的入账价值因为增值税的扣除而减少，这使得企业购进运输劳务的成本和管理费用等降低。企业应该在当前的市场经济情况下根据市场供求关系以及企业自身运输劳务科学合理定价，开拓市场，提升企业经营情况。

“营改增”是我国税收体系改革上一次重要实践，完善了我国税收体系存在的不合理之处。从改革成果看，参与改革的企业税负降低明显，企业现金流增加。通过对东方航空公司税负降低的原因进行分析，从而对整个行业提出建议。航空运输企业应该结合本公司实际情况采取相应的措施，从而达到为本公司减税的目的。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部税务司.2014年1月-11月我国国家财政收入整体情况统计[EB/OL]. http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/， 2014-12-15.

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[3]王善平.“营改增”对交通运输业影响及对策研究[D].北京：首都经济贸易大学，2014