刘传会

（重庆文理学院 财务处,重庆 永川402160）

高等学校预算项目与会计科目的匹配研究

刘传会

（重庆文理学院 财务处,重庆 永川402160）

随着预算管理和高等学校财务精细化管理的加强，国家对预算项目支出的用途、范围和内容都有严格的限定。财政部于2013年12月30日发布了财会〔2013〕30号关于印发《高等学校会计制度》的通知，对原有的会计科目进行了细分，以前所有的预算项目通过事业支出一个科目就能完成，现在需要通过不同的会计科目来完成。这就给预算项目支出的会计科目选择带来了一定的不便。文章就不同预算项目的支出如何更好地匹配会计科目进行探究，以便更好地反映经济活动的全貌，满足预算管理和会计核算工作的需要，更好地服务于高等学校的预算管理和会计核算工作。

高等学校；预算项目；会计科目；匹配

为了进一步适应新形势下财政改革、预算管理以及高等学校事业发展的需要，财政部等有关部门相继制定和出台了一系列的制度文件以规范高等学校的预算管理工作和会计核算工作。为了规范高等学校的会计核算，提高高等学校会计信息质量，2013年12月30日，财政部发布了财会〔2013〕30号关于印发《高等学校会计制度》的通知，新的《高等学校会计制度》对旧制度中事业支出这一支出科目进行了细分，大致分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、其他支出等支出科目。这就给会计实务工作带来了一定的困难，即以前所有的预算项目都对应事业支出这一个科目，现在要对应不同的会计科目。因此，这就需要很好地实现预算项目和会计科目的匹配，这样才能更好地反映高等学校经济业务的内容和预算项目的增减变化，进一步提高高等学校会计信息质量和预算管理质量，更好地服务于高等学校事业的发展。

一、预算项目、会计科目的区别与联系

在高等学校的财务管理工作中，预算管理和会计核算是两个十分重要的工作环节，而预算管理和会计核算工作的进行主要依靠预算项目和会计科目来完成。预算项目和会计科目是预算管理和会计核算工作必不可少的两个重要因素，缺少了这两个因素高等学校的预算管理工作和会计核算工作也就无法正常有序地开展。为了研究预算项目与会计科目的匹配关系，我们首先要明确预算项目与会计科目的区别和联系。

（一）预算项目和会计科目的区别

预算项目和会计科目是高等学校财务管理中两个十分重要的因素，但二者存在一定的区别。预算项目是对预算收支内容进行的具体分类，是为了满足预算管理的需要而设置的；而会计科目是对会计核算对象进行的具体分类，是为了满足会计核算的需要而设置的［1］。由此可以看出，预算项目和会计科目的区别主要体现在二者的对象和用途上，二者在预算管理和会计核算工作中发挥着不同的作用。

（二）预算项目和会计科目的联系

虽然预算项目和会计科目在对象、用途上存在一定的区别，但二者之间也存在着紧密的联系，在高等学校的财务管理工作中缺一不可。高等学校的会计核算对象不仅包括预算资金，而且包括预算外资金。所以，高等学校会计核算不仅要满足会计核算工作的需要，而且还要满足政府部门及学校自身对预算管理的要求，这就决定了预算项目和会计科目存在一定的必然联系。在高等学校实际的财务管理工作中，预算项目从属于会计科目，预算项目从一定意义上成了会计科目的明细科目［2］。高等学校的会计核算账户体系的大致顺序是：会计支出科目—经济分类科目—预算项目，从这一账户体系中可以清晰地看出预算项目与会计科目的关系。此外，预算项目虽然独立于会计科目而存在，但预算项目资金的增减变动主要是通过会计科目的运用来完成的，如果没有会计科目的使用，预算项目的增减变动将无法反映［3］。所以，预算项目和会计科目之间存在着双向联系，二者有机结合才能更好地保证高等学校财务管理工作优质、高效地开展，更好地服务于高等学校预算管理和会计核算工作。

二、预算项目与会计科目匹配的意义

正是由于预算项目和会计科目之间存在着双向联系，这就决定了实现预算项目与会计科目匹配的必要性。实现预算项目与会计科目的匹配具有重要的意义。

（一）强化高等学校预算管理

按照国家预算管理的要求，每一项具体的预算项目都有明确的支出范围。预算项目的支出必须在其允许的支出范围内，不属于某一预算项目支出范围的支出不能在这一特定项目中支出，以保障预算项目支出的规范性、合理性。从预算项目与会计科目的联系中，可以看出预算项目资金增减变动主要是依靠会计科目的使用来完成的，这就可以从某项预算项目支出的会计科目上看出这项支出是否符合预算项目支出的范围，可以进一步判断预算项目开支的规范性。所以，预算项目和会计科目的匹配将会在一定程度上加强高等学校预算管理，提高预算管理水平。

（二）提高高等学校会计核算质量

新的《高等学校会计制度》把旧制度中的事业支出科目进行了细分，并对各个支出科目进行了定义。但是在高等学校财务管理实际工作中操作起来存在一定的不便，不同的高等学校甚至同一所高等学校不同的会计人员对同一预算项目支出的会计科目的使用也存在理解上的偏差。比如对同一预算项目的开支，一个会计人员可能计入教育事业支出，另一个会计人员可能计入行政管理支出，这在支出用途不够明确的预算项目中体现得更为明显。这就不利于高等学校会计科目使用的统一性，进而影响高等学校会计信息质量，也不利于高等学校会计信息之间的对比。预算项目和会计科目的匹配可以很大程度上解决不同预算项目、会计科目使用上口径不一致的问题，也能减少会计人员在会计科目使用中不必要的失误，提高高等学校会计核算质量。

三、预算项目与会计科目匹配可供选择的途径

为了适应新的《高等学校会计制度》的变化和要求，满足高等学校预算管理和会计核算的需要，更好地反映预算项目的增减变动和经济活动支出情况，需要我们很好地去实现预算项目与会计科目之间的匹配，以满足高等学校财务管理精细化的要求。预算项目和会计科目之间的匹配问题是高等学校财务管理工作中面临的一个值得研究的课题。笔者通过对财务工作实际的思考和总结，就如何实现预算项目与会计科目之间的匹配这一问题，提出了下面两种方法。

（一）按照新制度的要求对预算项目属性进行分类

第一种方法是对预算项目进行属性分类。根据最新《高等学校会计制度》中的事业支出科目细分对预算项目进行属性分类，即把预算项目按照最新的《高等学校会计制度》中教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出等支出科目，分为教育事业经费、科研事业经费、行政经费、后勤保障经费、离退休经费、其他经费6大类项目。新的《高等学校会计制度》对教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出等支出科目进行了定义，但实际工作中会计科目的使用又涉及到预算项目，这就造成财务工作人员在预算项目支出时选择会计科目的困惑。而通过对预算项目进行属性分类，就能使财务人员清晰、准确地判断预算项目对应的会计科目，从而在一定程度上实现预算项目与会计科目之间的匹配。

（二）利用计算机系统限定预算项目支出的会计科目

第二种方法是利用高等学校财务管理信息系统进行计算机管理。伴随计算机信息技术的不断发展和进步，高等学校财务信息化管理的程度也在不断提高和完善。高等学校财务信息化建设不仅提高了高等学校财务工作的效率，而且为我们解决高等学校财务运作过程中存在的实际问题和难题提供了解决的途径。我们可以充分利用高等学校财务管理信息系统，对每项预算项目的支出按照预算项目支出范围来合理界定和控制其对应的一个或多个会计科目，即通过财务管理信息系统控制每一项预算项目对应的会计科目，把预算项目支出对应的会计科目限定在支出范围内，这也能从一定程度上实现预算项目和会计科目之间的匹配。

总之，高等学校预算项目与会计科目之间的匹配对提高高等学校预算管理和会计核算工作具有十分重要的意义，是实现高等学校财务管理精细化的一个途径。预算项目和会计科目的匹配是高等学校财务管理工作中面临的一个需要深入研究和解决的课题，这就需要越来越多的财务工作人员及相关管理人员开展积极、广泛的研究和实践，找到一个更好地解决高等学校预算管理与会计科目匹配问题的方法或途径，以满足新形势下高等学校的预算管理及会计核算工作的要求，为高等学校各项事业的发展提供优质、高效的服务，促进高等学校更好、更快地发展。

［1］ 周炜.会计科目与预算科目的关系[J].财会通讯，1982 (7)：24-25.

［2］ 雷进福.浅谈会计科目与预算项目的关系[J].财会通讯，1987（11）：29-30.

［3］ 吕伯应.浅谈会计科目和预算项目的区别及与账户的关系[J].财务与会计，1987（9）：64-66.

责任编辑：吴 强

Study on the M atching of Accounting Subject and Budget Item s in University

LIU Chuanhui
（Departmentof Finance,Chongqing University of Arts and Sciences,Yongchuan Chongqing 402160,China）

With the strengthening of budgetmanagement and financialmanagement of colleges,state of the application,the scope and content of the project expenditure budget is strictly limited.And in December 30,2013,Ministry of Finance of the People’s Republic of China issued the Notice No.30 about the accounting system of colleges and universities,the original accounting subjectswere subdivided,and all budget items through the only accounting subjects completed ago,now need to be accomplished by differentaccounting subjects,bringing inconvenience to choose the accounting subjects for the budget items.In this paper,how to bettermatch the accounting subjects and the budget items is studied,in order to reflect the economic activities of the organization, and to meet the needs of budgetmanagement and accounting work,in order to service the budgetmanagement and accounting work in university.

university;budget items;accounting subject;matching

F230

A

1673-8004（2016）03-0139-03

2015-04-03

刘传会（1985— ），男，山东郓城人，会计师，审计师，硕士，主要从事财务会计、法务会计研究。