许艳芳

公允价值会计问题的中外比较分析

许艳芳

会计计量属性中具有重要地位的公允价值计量模式，一直是我国会计理论与实务界研究的热门课题。面对我国市场经济的不断成熟，公允价值的计量属性应用日益受到人们的青睐。国内外公允价值计量模式在市场经济环境、监管力度、社会体制和企业信用方面存在显著差异。对我国公允价值使用，需要促进多层次资本市场下的公允价值创新研究及应用，加强公允价值的理论研究，提高管理信息化程度，以及加强外部审计。

公允价值；比较会计；会计

一、已有研究概述

Canning于1929年最早提出公允价值基本思想，他通过对资产进行定义、计价以及确认资产价值变动损益，对公允价值进行了初始定义，形成了公允价值理论的雏形。据我国学者研究［1］，20世纪60年代关于公允价值的讨论逐渐从确认向计量发展。以E.D.Edwards和P.W.Bell为首的学者倾向于重置成本的使用，即区别存货已实现收入和现行成本，并强调非货币性资产现行成本的变动。井尻雄士根据收入确认原则，认为资产的增值不属于合法收入，使用历史成本计量才是恰当的。只有在处置资产时使用重置成本才不会因公允价值弹性过大而影响计量的有效性。Sterlin主张完全放弃历史成本，倾向于使用市场价格。而White和Morllis均在相关文章中得出了历史成本计量的缺陷。Chatfield提出“目前计量财务状况的重点已从原来购置成本转向现实价值，从销货时点实现收益转向一旦能做出客观计量就确认利润”。……