郭嘉 辽宁大学商学院



注册会计师审计失败原因及其防范

郭嘉 辽宁大学商学院

摘 要：近年来，我国经济飞速发展，但与之相伴的审计失败案例也层出不穷，严重侵害了审计委托人的利益和注册会计师职业的行业形象，对此，本文对审计失败现象进行原因分析并有针对性的提出防范对策。

关键词：审计失败 成因 防范

审计失败是指注册会计师未能发现财务报表中的虚假不实，未能在企业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理而出具或披露了审计意见。审计报告是审计失败的载体，因为信息使用者通过审计报告作出相关决策，审计失败使报告使用者的决策行为出现偏差，不仅造成其经济上的损失，还使得国家资源不能得到有效、合理的配置，此外，注册会计师行业的形象也会受到损害。

一、注册会计师审计失败的原因

1.我国特殊的经济、法律和社会环境。我国现阶段尚处于市场经济的初级阶段，市场机制并未真正形成，我国注册会计师行业的发展基本完全依托政府的支持，没有形成真正的市场需求，倘若国家并未硬性规定上市企业需要进行报表审计，90%的注册会计师可能会面临失业的风险。与此同时，我国有关审计的法律制度与规定建设不完善，没有根据环境与形势的变化积极进行调整，注册会计师履行鉴证职责时，需要根据相应规定判定报表中的每一项认定，审计准则不够完善将直接导致审计失败。此外，我国注册会计师在进行工作时没有得到社会的理解与支持。在对企业进行审计时，其很难接触到公司高级管理层，企业只是将其看作公司的临时雇员，认为既然向其支付了报酬，就不应该出具保留意见或者否定意见的审计报告，使得注册会计师的工作不能顺利开展。

2.审计合谋。审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假，进行虚伪陈述，欺骗委托人和社会公众，最终导致审计失真的行为。在审计合谋中，被审单外由于会计信息失真而有了购买审计信息失真的需求，同时会计师事务所由于自身利益需求，丧失其独立性，为公司出具虚假的审计报告，隐瞒真实财务状况从而导致审计失败。

3.审计技术落后。审计方式经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段，现在看来，风险导向审计是较为科学的审计方法，但此方法即使在美国也未得到广泛的应用，审计技术落后于审计需求是限制其发展的重要因素。此外，现在社会的信息量大、传递速度快，这使得详细审计成为不可能，抽样审计方法在工作中得到普遍应用，进行抽样审计不可避免的存在抽样风险，使得审计失败的可能性加大。

二、防范审计失败的方法

1.规范政府行为。委托人出于自身需求挑选注册会计师对企业进行审计是一种自发的行为，不应该过多受到政府的干预，而现在审计市场中政府过度干预的现象时有发生，造成体制的僵硬和资源的极大浪费。第一，政府应该将定价权完全交予会计师事务所，坚决杜绝地方保护主义，这样的审计价格才能反映市场的真正需求。第二，政府不应对审计市场进行人为的划分。国有企业在选取注册会计师时应从自身的资产数量、子公司规模选取相适应的注册会计师，避免根据国家硬性规定的事务所资质条件进行选取，这样不仅有利于审计行业的公平竞争，还会减少向政府的“寻租”行为。

2.加强注册会计师的道德建设。法律法规对注册会计师的规范是有形的、正式的，其对从业人员的限制具有强制性，而道德则是无形的，一旦根植于人心，会得到注册会计师的自觉执行。在市场经济中，不仅要加强法规的建设，更需要道德这个非正式的制度起到关键作用。具体说来会计师事务所及行业自律组织应该加强注册会计师的思想政治工作，全面加强审计人员的思想、道德、纪律建设水平，提高其廉洁行政意识，使其能够自觉遵守相关规定。在抓紧注册会计师道德建设的同时，应该进一步加强审计职业道德规范。对于人的管理，教育是基础，法制是保障，现阶段我国虽然存在关于审计道德规范方面的文件，但其大多进行原则性的规定，没有具体执行准则，导致在实际执行时出现偏差，因此应该制定详细全面的职业道德规范，并且要与现代社会经济发展相适应，符合时代的要求。

3.提高审计技术。首先，加强风险导向审计方式的运用。目前我国企业内部控制薄弱，管理层串通舞弊现象时有发生，原有的制度基础审计方式不能得到有效开展，对此，我们可以采取风险导向审计方式，对企业内外部风险因素进行评价，据此对企业活动进行评价，减少审计失败的发生。其次，加强分析性程序的应用。分析性程序可以确定各种数据之间的关系以及是否存在异常变化，确定财务报表层次整体的合理性，但在实务中，对于此程序的运用大多“蜻蜓点水”，没有发挥这一程序的功能。再次，加大统计抽样的应用范围。目前我国注册会计师进行审计是多数使用任意抽样，将总账和明细账进行加总核对后，即抽取部分凭证、合同进行检查，轻易就得出审计结论，严格的统计抽样方法几乎不被采用，为减少审计失败发生的概率应加强统计抽样的应用。

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作者简介：郭嘉（1990-），女，山东省聊城市，汉族，硕士，审计。