宗志娟，王　平

（阜阳师范学院，安徽阜阳）



“营改增”对电信业公司经营的影响分析

宗志娟，王平

（阜阳师范学院，安徽阜阳）

摘要：1994年我国的财税体制改革，形成了增值税主要对货物征收、营业税主要对服务不动产征收以及消费税对部分货物进行调节的新的流转税制度，适应了当时社会经济发展的需要。然而随着经济社会发展，这一制度带来的重复征税问题逐渐突出，税收风险日益增加，制约了我国服务业的发展和财政体制改革。“营改增”有助于财税体制的改革和完善，电信业作为我国经济发展的支柱产业之一，对其实行“营改增”政策显得尤为重要。

关键词：电信业；营业税；增值税

一、引论

“营改增”即营业税改征增值税，是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》要求实施的税制改革工程。

按征税对象划分，我国的税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税，流转税是就商品生产、流通环节的流转额或者数量以及营业额为征税对象的一类税收。我国的流转税税种包括营业税、增值税及消费税，其中，营业税是对在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产及销售不动产的单位和个人就其实现的营业额征税的一种流转税；增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征税的一种流转税。

为了贯彻国家结构性减税政策，促进宏观经济目标的实现，我国于2011年开始启动营改增计划，并于2014年6月1日将全国电信业纳入营改增的范畴，2015年在全行业实施“营改增”改革，基础电信服务、增值电信服务和现代服务业、有形动产租赁和传统增值税业务税率分别为11%、6%、17%，“营改增”改变了公司经营行为所适用的流转税种，将原缴纳的营业税改为缴纳增值税。例如，电信业公司的电信业务、广告业务、设备租赁业务等产生的收入以前缴纳营业税，“营改增”后将改为缴纳增值税。电信业作为我国支柱产业之一，研究其“营改增”是有必要的。

二、电信业“营改增”的必要性

（一）有利于完善税制，消除重复征税

营改增作为国家贯彻结构性减税政策、促进企业发展转型、推动经济结构调整的一项重大改革，将有助于消除目前对货物和服务不动产分别征收增值税与营业税造成的重复征税，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

（二）有利于降低企业税收成本，强化税收中性

增值税是对各环节增值额征收的一种税种，具有环环相征、层层抵扣的特点。具备政府征税时，尽量使纳税人税收负担最小化的特点。电信业营改增有利于国民经济各行业在经济交易中的税款抵扣环节更加顺畅，有效优化社会资源配置。

（三）有利于优化经济结构

电信业营改增之后，有利于电信业更新设备，有利于促进相关产业的发展，从而有效刺激消费、投资、政府购买、净出口，优化经济结构，促进国民经济健康协调发展。

三、营改增对电信业公司经营的影响分析

（一）对公司经营业绩的影响

由于增值税属于价外税，同样的收入和支出数据，由于税种不同，收入、成本费用和资本支出将产生变化。

以安徽移动公司为例。

1.收入方面

营改增后，由于对外资费不调整，因此实际收入会维持营业税下的水平，但增值税属于价外税，销项税不属于公司收入，故实际收入必然减少。

例如：安徽移动公司2013年国内口径收入210.7亿元，基础电信业务约占60%。则价税分离后收入为：210.7×0.6÷ 1.11+210.7×0.4÷1.06=193.40亿元，国内口径收入下降8.20%，运营口径收入下降约5.20%。

2.成本费用方面

营改增后，部分成本费用支出属于增值税范围，在支出的同时可以取得进项税，此部分进项税在当期增值税申报抵扣后，不计入成本费用中。因此，即使对外购买的资金流出不变，成本费用支出仍会有一定程度的减少，减少的规模等于取得的进项税总额。

3.资本开支方面

除不动产（如局房、办公大楼等建筑物）投资外，大部分的动产（设备、机械、车辆等）投资均属于增值税范围，可以取得进项税，此部分进项税在当期增值税申报抵扣后，就不计入资产的原值中。因此，在资本开支中对外支付的金额不变的情况下，资产的原值将会减少，减少的规模等于取得的进项税总额。同时，资产的原值的减少将引起折旧费用的减少。

以购买机器设备为例，假设公司直接购买机器设备所支付的金额为7亿元，可取得的进项税为7÷（1+17%）×17%= 1.017亿元，机器设备的金额可下降至7÷（1+17%）=5.98亿元，对应每年引起的折旧费用亦会相应下降。

（二）对采购工作的影响

进项税可以减少增值税应交税金，降低成本费用支出及资本开支，如何合理、充分地取得进项税是增值税管理的关键。进项税发票能否取得、能取得多少，均在采购环节确定，所以采购工作的精细化管理水平对进项税的取得有着至关重要的作用。

进项税来源于增值税扣税凭证，增值税扣税凭证的取得有两个前提条件：（1）属于增值税范围。增值税扣税凭证开具之日起180日内需要报税务机关审核认证。若超过“180日”的时限，即使取得增值税扣税凭证也无法取得进项税；（2）供应商有开具增值税扣税凭证的资质。公司需要通过扫描增值税扣税凭证票面，形成数据电文传输至税务机关系统进行审核认证。票面信息的不完整、不正确无法认证成功。

（三）对市场营销的影响

营改增后，销项税直接影响公司增值税应交税金的多寡，它不但来源于公司的经营收入，也来源于税法对不同营销行为的纳税调整和视同销售行为。如税法规定：（1）赠送终端或用户识别卡在赠送时以收到的价款为计税基础，区分手机和电信服务价款分别计税；（2）赠送其他实物或其他营改增应税服务参照终端处理方式；（3）赠送自有业务，需要按合理的方式拆分收入；（4）不以客户必须购买电信企业销售的货物或电信服务为前提，向客户赠送礼品属于视同销售；（5）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税；（6）以积分兑换形式赠送的货物，不需要按视同销售里的无偿赠送征收增值税；（7）以积分兑换形式赠送的其他营改增应税服务，不征收增值税。

因此，在涉及营销方案，促销方式以及维护客户手段时，需要考虑如何优化公司营销方案，合理地降低公司增值税销项税税负。

（四）对发票管理的影响

增值税下，纳税申报与发票数据紧密联系，而发票数据是来自公司开具增值税发票的数据和取得增值税扣税凭证的数据。

在开具发票方面，公司使用的发票票种增加了增值税专用发票和增值税普通发票，税法对增值税专用发票的保管、开具、验旧缴销都要严格的规定。例如，增值税专用发票需要设置适当的安全防盗设备保管，由专人保管和开具；增值税发票的处理流程和开具内容都需要严格按照既定的流程执行，防止发生虚开发票或发票丢失的情况。同时，在增值税下，同一笔经营业务不得重复开具发票，否则可能涉及虚开发票，导致法律法规的处罚。

（五）对税务管理的影响

“营改增”对发票认证、发票开具、纳税申报以及税务协查等方面提出了更高的税务管理要求，增值税管理更严、操作更复杂、工作量更大。征管办法要求仅电信服务及营改增范围内的服务能够汇总缴纳税款；手机销售、赠送实物等业务属地缴纳增值税，增加了物资调拔管理、发票开具、税款缴纳的大量工作。

1.纳税申报更复杂

相对于营业税来说，增值税“销项－进项”的计税方法，使纳税申报的勾稽关系、计算公式更为复杂。在汇总纳税的情况下，纳税申报工作涉及多层级机构数据汇总和核对。

2.税务风险更高

相对于营业税来说，增值税的税务风险更多，包括进项认证、视同销售、销项税调整、进项税转出、增值税专用发票管理等不同内容。增值税的违规成本更高，因此对于每一个风险点，公司均利用信息系统、流程规范以及人工分析进行三重管理，以避免由于风险管理不善而导致的税款滞纳金或行政处罚甚至刑事处罚。

3.税务筹划空间更多

相对于营业税来说，增值税“销项－进项”的计税方法，使增值税的应交税金存在更多变量，因而具有更多税务筹划空间。公司可以通过合法、合理的业务设计，减少销项税或者增加进项税，已到达降低增值税的应交税金。

4.税务监管更严格

相对于营业税来说，增值税的征管机关是国家税务局，监管更加严格，税务机关系统会监控公司增值税税负率的变化。此外，增值税关系到公司上游供应商和下游客户的计税情况，税务机关会借助公司的桥梁作用，检查处于公司上下游的增值税情况，需要公司提供积极协助。

（六）对优化业务模式的影响

虽然“营改增”对公司的采购工作、市场营销、发票管理及税务管理带来重大挑战，但同时，对公司优化业务模式和营销方式，提升内部管理水平带来机遇。

1.有助于促进专业分工

增值税其中一个优点有利于社会专业化分工，因此，公司以本次“营改增”为机遇，使专业公司与主业公司建立上下游产业关系，形成抵扣链条，减轻整体税收负担。

2.有助于推进真实结算

在增值税下，主业公司的进项税来自实际采购业务中取得的增值税扣税凭证。为确保主业公司充分取得进项税，需要理顺基地、专业公司与主业公司之间的利益关系，推进真实结算，从而开具增值税专用发票，降低整体税收负担。

3.有助于拓展营销模式

营业税下，公司不从事增值税业务，收入类型以电信业为主。“营改增”后，公司可以从事各项零售业务，增加收入类型范围。

4.有助于提升客户感知

通过“营改增”期间的系统及账单改造，公司可以进一步统一账单格式及内容，统一发票打印内容，统一服务口径，为消费者提供统一的，无差别的优质服务。

四、结论

现阶段，我国正处于加快经济结构调整的关键时期。改革相应的经济体制对于焕发经济活力有着巨大作用。税制改革亦是如此，“营改增”作为我国税制改革的重要内容，对各产业的发展和繁荣起着巨大的作用。随着改革的推行，电信业“营改增”势在必行。从前面分析我们可以看出电信业营改增是有必要的，它可以促进税负公平的同时，保持税收中性，在国家征税的同时，降低纳税人的负担。同时电信业在整个社会经济运转中起着极其重要的作用，其营改增有助于推进整个税制改革的进程。同时我们也分析出，营改增对电信业公司业绩、采购管理、市场营销、发票管理、税务管理等都有影响。在此基础上，公司根据新的税制调整自己的经营，全面筹划，合理合法的抵扣、最大限度地享受税收优惠政策。

（注：本文系《中小民营企业工资集体协商机制研究——以安徽省为例》校级项目的阶段性论文，项目编号：2015FSSK06）

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