任伟伟

摘要：货币资金是流动性最强、涉及面最广的资产。一般认为，流动性越强的资产其控制的固有风险就越高，为了加强对银行存款等流动资金的控制，降低审计风险，提高审计质量，确保被审单位银行存款的账实相符，本文对银行存款审计工作底稿的调整进行了初浅的分析。

关键词：银行存款 审计 工作底稿

一、银行存款审计工作底稿的重要性

货币资金是流动性最强、涉及面最广的资产。一般认为，流动性越强的资产其控制的固有风险就越高，这就需要企业拥有严格的控制程序，以避免资产的损失风险，而审计是风险控制的重要手段。银行存款是单位重要的支付手段和流通手段，其特点是使用灵活、容易兑现，但流动性强、控制难度较高，一些别有用心的人会在银行账户处理、银行存款核算方面布下"陷阱"，为审计工作带来较大的障碍，从而造成银行存款审计的缺位。另外，一些单位财务人员造假、贪污、挪用公款等违纪违法行为大都与银行存款有密切联系。近几年，随着有关银行存款方面舞弊现象及会计方面造假情况的增多，银行存款的审计越来越受到重视。提高银行存款审计底稿方面的质量，避免舞弊现象，降低审计风险，对加强货币资金的管理与监控，保护所有者的资产不受侵犯都起着十分重要的作用。为了加强对银行存款底稿方面的记录，降低审计风险，提高审计质量，确保被审单位银行存款的账实相符，以现行审计准则为导向，通过对银行存款审计底稿的检查，结合对被审单位审计过程中发现的未调整事项，对此分析未调整原因并进行调整。

二、结合实例分析审计工作底稿的调整

从提高银行存款审计质量的角度出发，在确保审计记录的真实性与完整性的前提下，降低银行存款审计风险，提高银行存款的内部控制，根据《中国注册会计师审计准则》与《审计工作底稿应用指南》的有关规定，对银行存款的审计工作底稿进行调整。这里的审计底稿仅指银行存款大额收支凭证查验（涉及银行日记账与对账单的核查）工作底稿。

（一）审计底稿的有关问题分析

某地区煤气化公司审计期间，在对某燃气有限公司审计工作底稿进行核查时，发现“银行存款大额收支凭证查验（某市商业银行中都支行）”工作底稿中标记着被审单位有一笔交易事项进错账户。经查验交易事项为：2012年11月6日，某燃气公司收到娃哈哈食品有限公司煤气费136244.8元，已取得并填制收款凭证（凭证号61），后附有原始凭证（人民银行回单与收费明细表），已在“中都支行”账户中登记入账。

而在对“中都支行”银行存款日记账与银行对账单进行核对时，发现银行提供的对账单中并没有发现该笔业务，经核查以及在对其他银行对账单审核时，发现在该燃气公司开户行下的“晋中市商业银行博大支行”对账单中，发生业务时间为2012年10月23日，金额为136244.8元，付款单位为娃哈哈食品有限公司，与该笔经济业务相一致。故此经济业务应该计入“博大支行”银行账户中，而被审单位计入“中都支行”账户中，进错了账户。有关审计人员已经在审计底稿中标明：此经济业务被审单位进错了账户，但是并没有对此业务进行调整。

（二）审计人员未进行调整的原因分析

审计人员并没有对此经济业务进行调整，分析主要原因如下：

（1）“某市商业银行博大支行”与“商业银行中都支行”同属于被审单位开的账户，属于被审单位内部之间的调整，对银行存款余额并没有什么影响，也对审计结论无影响，故没有进行调整。

（2）审计时间紧迫，审计底稿填写的较多，业务量大，对于不是很重大的、影响较小的事项就没有必要进行调整。

（3）由于上年也是审计该企业，对被审计单位的业务较熟悉，与被审单位工作人员较熟悉，该业务发生金额相对较小，对审计结论影响不大，就没进行调整。

（三）对审计工作底稿进行调整

虽然该笔经济业务记入的账户都属于被审单位开的账户，不影响银行存款的账面余额，但是为了确保银行存款的账实相符，加强被审单位财产清查的管理与对银行存款核算的监督，笔者觉的应该进行账户之间的调整，调整分录如下：

先将“商业银行中都支行”中的这笔业务冲减掉，分录如下：

借：应收账款-娃哈哈公司 136244.8

贷：银行存款-商业银行中都支行 136244.8

同时，将该笔经济业务计入“商业银行博大支行”中，分录如下：

借：银行存款-商业银行博大支行 136244.8

贷：应收账款-娃哈哈公司 136244.8

三、审计底稿调整后对企业的影响

银行存款日记账与银行对账单的核对是审计中一个重要的审计程序。银行对账单是银行存款审计获取的重要审计资料，它可以监督检查被审单位银行存款日记账记录是否正确，可以说是对银行存款管理的监督，还可以很好的控制被审单位货币资金收支挪用等情况。虽然通过以上的调整，银行存款账面余额没有发生变化，对审计结论也没有影响，但是为了严谨银行存款审计管理，保证银行存款账实相符，对其进行调整，可以实现以下作用：保证银行存款账实相符，加强财产物资清查的管理；加强被审单位银行存款内部管理，提高对被审单位货币资金收支业务的监督与控制，促进被审单位资金的周转，有利于保护被审单位财产物资的安全、完整；有利于与往来单位银行存款对应账户的核对，有利于债权债务业务收支情况的核查；进行调整后，使之为审计结论提供更加充分可靠的审计证据，提高银行存款审计底稿的质量，防止失真和错误，降低审计风险。

此外，为了真正实现审计工作底稿的作用，审计人员必须要了解被审单位银行存款内部审计制度及运行状况，要对审计底稿进行互相复核，做好定期的检查工作。同时，要定期参加有关审计底稿填写的培训，树立正确的审计理念，提高审计风险意识。审计人员要真实完整的记录被审单位有关银行存款方面的业务收支情况，在发现问题时应及时与被审单位财务人员进行协商并进行调整。会计账簿记录与银行对账单核对时，对核对过的事项要进行标记，同时，除了要取得被审单位银行对账单外，还应该要取得并核对银行存款余额调节表。

参考文献：

[1]甘景利.浅谈如何进行现金审计[J].中国集体经济（下半月）.2007（03）

[2]殷晓梅.银行存款审计相关问题的探讨[J].商场现代化.2011（16）

[3]韩晓伟.浅析企业银行存款审计应关注的问题[J].科技信息.2012（01）