石岩林

摘 要：随着我国市场经济的繁荣发展，审计在各种商业活动中的出现愈加频繁，而审计一词也流行开来，本文将从审计的风险讲起，并附带一些规避的方法，另外本文只是笔者对审计的一些看法，如有差池还望读者指正。

关键词：审计；风险；规避

随着我国市场经济体制的建立和国家基本建设工程的推进，各地城市化建设不断升温，各项基建项目如雨后春笋般，纷纷上马。各地投入资金体制多为以财政拨款为主、多渠道筹集经费为辅。审计结果的准确性直接关系到资金的投资效益。而基建审计工作对于合理确定和有效控制工程造价，提高投资效益，规范管理，保证工程质量，促进廉政建设等方面都有着十分重要的意义。但一方面由于基建工程本身的复杂性及涉及环节多、时间跨度长、专业性强等特点；另一方面也由于体制、人员、经费等方面的限制，各地均不同程度地存在着审计力量不足、审计范围狭窄、审计质量难把握的问题，从而为基建审计工作带来了较高的风险。

一、当前基建审计中存在的主要风险

（一）从审计体制看审计风险

1.审计职能未分清。对于基建项目，有的地方明文规定，凡与工程投资有关的工作都要求审计参与，作最后把关。基建审计重要性日益突出的另一方面效果就是弱化了相关职能部门的作用。这样一来，一旦出现问题，矛盾便集中于审计部门，审计部门往往成了某些职能部门失职的挡箭牌；而且，审计部门越俎代庖代替了其他部门行使职能，审计工作的独立性、客观性和公正性就难以保持，审计工作也在得不到其他部门的有力配合下，陷入被动，审计工作面临巨大的风险。

2.审计人员配备不合理。施工方工程结算人员往往在施工经验、结算经验、定额掌握等方面都优于审计人员，但目前存在基建审计人员一人多职、工作繁杂，难以集中精力；或者虽设立了工程审计岗位，但往往只配备1～2人，造成工程审计人员长期超负荷运作的问题。

3.审计人员专业素质参差不齐。新形势下的基建审计工作迫切要求审计人员发现新情况，研究新思路，解决新问题，在对工程图纸的识图能力、造价定额的套用、工程物资的适时价格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑战，能力与需要之间的差距都容易产生审计风险。但有的地方漠视、甚至是忽略了基建审计人员的后续培训。

（二）从审计范围看审计风险

基建审计是一项复杂的系统工程，竣工决算审计仅是其中的一项。从目前看，仅注重事后审计，事前对招投投标、合同审计及事中对变更、现场签证的审计重视不够。但建设项目的前期和中期管理环节较多，若把关不严，造成的经济损失是严重的。如招投标方面，有的将工程项目“化整为零”规避招标，有的招标文书的编制过于简单、粗糙，缺乏严密性，有的招标项目不完整。投标方面存在的问题是不具备资质的投标人与招标代理人串通，通过弄虚作假的手段骗取中标。合同管理方面的主要问题有合同的条款与招标文书和投标文书的内容不一致；或由未经授权的基建部门领导签订合同；部门的公章代替合同专用章。变更方面：没有建立工程变更方面的规章制度，工程变更随意。现场签证方面，有的签证由施工方填写，监理方及建设方没有认真核实就签字认可；有的签证太简单，只写工程量没有图纸尺寸，或只写金额没有详细内容，特别是涉及到隐蔽工程的项目。因此，仅开展建设项目竣工决算远远不够，还要对建设项目全过程进行审计监督，只有这样才能堵塞住管理上的漏洞，提高投资的经济效益，防范审计风险。

（三）从审计资料看审计风险

审计部门手中的资料大多是工程决算时由基建部门或施工方提供的，其时效性、真实性和完整性很难得到保证。

（四）从委托的社会审计组织看审计风险

个别开展有偿服务的社会审计组织，为追求自身的经济利益，违背职业道德和职业准则。一是部分社会审计组织在加强内部经济责任制管理的同时，对审计质量缺乏必要的监督检查。二是部分社会审计组织的人员素质差，缺乏应有的职业道德，抵不住施工单位的拉拢利诱，出具虚假审计报告。

二、基建审计风险的防范措施

随着市场经济的发展，审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计的责任也越来越大。审计风险产生有内外两个原因，内在原因取决于企业的内部控制系统，而外在原因取决于审计人员的审计判断能力和职业道德水平。相应地，审计风险的控制对策也涉及到审计风险的外部因素和内部因素的控制。但在实施操作过程中，严格按内部因素与外部因素来划分是无法做到的，只能在具体问题中具体分析。按照审计过程的先后顺序，现提出如下对策：

（一）搞好审计风险预测，引入对客户的评价制度，慎重选择审计对象，深入了解委托单位

首先，应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大，固有风险就比较高。即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内，出现法律纠纷的可能性就比较大。因此审计人员在接受委托之前应当采取措施，如与前任审计人员联系，评价客户管理高层的品格，一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。

（二）树立正确的思维方式，全面提高审计人员的素质

从审计实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努力程度，还取决于审计人员的自身素质。因而，要提高审计人员素质，把审计风险降到最低程度。审计工作人员必须具有公平公正、敬岗爱业、忠于职守和乐于奉献的职业道德素质，同时还应该具备团队协作的精神。这样审计工作人员才能团结在一起，才能更好地完成审计工作，带来好成绩，也能够规避和控制审计风险。审计人员除了应该具备职业道德素质外，还应该具备一定的财务、审计、法律和经济等多方位的知识，同时可以公平公正地得出结论，依据法律进行审计。可以通过开展全面的培训课程，提高审计人员的职业道德素质水平及业务水平，同时，审计人员也应该在实际工作过程中及时找到错误、总结经验、积累知识并提出创新的解决措施。

（三）严格执行审计准则和执业标准

严格按照审计准则和职业标准所规定的程序执行审计业务，这是减少乃至消除审计风险最重要的措施。保持职业上应有的认真态度和敬业精神，严密规划审计过程，保持审计证据的充分适当性，使审计结论建立在客观公正、实事求是的基础上，多数审计风险是可以通过执业人员高度的责任感和严密的审计手段避免的。只要把握所有审计重要环节和领域，认真实施规定的审计程序，在正常情况下是可以检查出会计资料和会计报表中所有重大错误事项的。

（四）学习掌握法律知识，聘请熟悉审计业务的律师担任法律顾问

作业职业审计人员，注册会计师都应当了解和掌握与本身业务相关的法律知识，在日常的业务活动中，从审计签约到出具审计报告都能以法律的角度规范自己的业务行为，努力使工作纰漏和失误减少到最低程度。同时，为减少法律诉讼方面的麻烦，还应聘请熟悉审计业务的律师担任法律顾问，经常与法律顾问讨论潜在的风险问题，一旦在工作中出现涉及法律责任的迹象，或者与委托方或第三者发生有关问题的争执时，应当及时与法律顾问进行商讨和采取对策。

（五）抓住关键环节，控制审计风险，建立审计工作有效的监督和检查体系

审计风险的防范，具体体现在审计计划、实施、检查、处理等环节中。一要合理制定审计工作计划；二要严格审计执法程序，把好审计程序关和审计证据关；三要把好审计评价、定性处理关。四要建立审计工作有效的监督和检查体系。为了更好的防范审计风险和保证质量，就要严格的遵守审计纪律。首先，只要是会议就需要讲解纪律。

三、结语

综上所述，审计风险是必然存在的，有一些因素也是无法避免的，但是却可以应用一些对策去规避和控制审计风险。只要审计风险能够得到有效地防控，才能确保审计机构的公正性和严谨性，保证国民经济健康快速发展。

参考文献：

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