浅谈军队固定资产计提折旧的必要性及记账方法

2016-03-01师庆念

经营者 2016年20期

师庆念

师庆念

随着军队改革的不断推进，固定资产在军队资产总额中所占的比重将越来越大，同时军队单位对固定资产的损耗力度也越来越大。随着时间的变化和使用次数的增多，固定资产的价值将会下降，当前不采取计提折旧的核算方法，会使资产的账面金额和实际价值存在差异，影响军队单位的固定资产管理，对军事经济效益乃至军队的长远发展起到一定的制约作用。

固定资产计提折旧记账方法

军队单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上，耐用时间在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单价虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产核算。主要包括：房屋及建筑物、一般设备、文体设备、运输设备、通信设备、医疗设备、科研教学设备、施工及修理设备、特种维修设备、文物及陈列品、图书及音像制品和其他固定资产。

在进行固定资产核算时，会计账务处理是其中的重要环节，不仅为军队单位提供流动资金和分配的条件，同时也为党委决策提供财务数据来进行经济的分析方向，进而作出相应的决策方案。所以，军队单位必须保证会计处理精准有效地进行，才能保证党委作出正确的判断。因此，有必要对军队单位的固定资产进行计提折旧。

一、军队单位固定资产计提折旧的必要性

（一）为会计处理提供真实有效的数据信息

会计信息质量要求实质重于形式，这就要求应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认与会计核算。军队单位固定资产核算也应如此，使用的时间越长，固定资产的账面价值和实际价值的差值越大。但是，在当前的会计处理制度中，只有在固定资产的增加和减少两个方面对其进行价值的表现和管理，没有对固定资产在使用过程中的价值损耗进行评估和整理，形成的固定资产价值报表不能真实和准确地反映出当时固定资产的价值。所以，为了能够真实地反映出固定资产的实际价值，军队单位在对固定资产进行会计核算时有必要通过计提折旧的方法对其进行评估和核算。

（二）为固定资产的价值提供补偿，有利于固定资产的及时更新和改造

在当前的军队单位的财务会计处理中，固定资产的更新、改造和维修等发生的费用，一般从事业经费中开支，一方面，事业经费金额数量有限，不到万不得已，事业部门领导不愿意开支，致使固定资产维护保养少，不利于发挥使用效益；另一方面，这些作为消耗性的开支，很少调整原固定资产的账面价值，定给固定资产的价值评估带来一定的困扰。在对固定资产进行计提折旧以后，可以对固定资产的价值损耗进行弥补，同时可以提供对固定资产进行更新的资金，可以及时对其进行更新和改造。

（三）有利于军队单位对固定资产的管理

在实际工作中，部分单位对固定资产的管理重视程度不够，管理制度落实不严格，管理方法手段少，导致军队单位的固定资产闲置，或者进行低价出租和无偿出借的情况存在，使固定资产没有实现其应有的价值，甚至造成军队财产损失。对固定资产进行计提折旧，一方面可以清楚地了解到固定资产的基本信息和使用年限；另一方面可以明确固定资产的现实价值，避免了部分单位对应注销固定资产不进行账务处理的现象发生，保证了固定资产在市场中的安全性。

二、军队单位固定资产计提折旧的记账方法

（一）年限平均法

年限平均法是根据固定资产已经使用年数期限进行价值的计提折旧。把固定资产的使用年限平均分成几个时间段，再把总体的计提折旧的价值平摊到这几个时间段中进行计提。这种计提折旧的方法一般使用在固定资产每个阶段使用状况比较一致的会计核算中，当前军队大多数资产可使用这种方法进行折旧。固定资产的折旧年限是通过该资产实际使用年限和资产的特性来决定的。

基本的计算公式有：

年折旧额=（固定资产原值-净残值）/预计使用年限

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100

月折旧额=年折旧额/12

月折旧率=年折旧率/12

（二）工作量法

工作量法是通过固定资产的实际工作量对固定资产进行计提折旧的。一般是根据固定资产的工作时间和数量进行平均划分，再进行计提折旧。运用这种方法对固定资产进行计提折旧可以准确地反映固定资产在使用过程中损耗的价值数据的真实性和准确性，对军队单位的开支进行有效的补充。这种记账方法一般适用于特种设备。具体可以通过工作的时间进行折旧。

基本的计算公式有：

单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

比如，某军队单位购置一台大型照相冲洗设备，原价值为100万元，预计使用工作时间18000小时，预计净残值为10万元，当月使用时间300小时。军队单位财务部门按照工作量法计提折旧，则单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量=（1000000-100000）/18000=50元。当月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额=300*50=15000元。

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法，是指根据每年年初固定资产净值和双倍直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。运用这种方法可以对固定资产进行加速折旧，多用于固定资产服务潜力前期消耗较大，在后期消耗较少的情况。在军队单位现有资产中，适用于部分专用设备。

基本计算公式有：

固定资产年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12

固定资产月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率

以上述公车为例，运用双倍余额递减法计提折旧，年折旧率为：

2 /20×100%=10

第一年应提折旧额为：100000×10%= 10000（元）

第二年应提折旧额为：（100000-10000）×10%=9000（元）

第三年应提折旧额为：（100000-10000-9000）×10%=8100（元）

……

三、应重点关注的几点问题

（一）增加会计科目

在进行军队单位固定资产计提折旧中，应当增加相关会计核算方面的科目内容，为资产的计提折旧核算提供相关的信息资料。增加的这方面的内容只用于总体核算中，不对明细类别进行核算，对固定资产的有关信息进行整理，并形成相关的数据记录报表，为以后的固定资产计提提供基础资料的依据。

（二）折旧方法的变更

由于军队单位本身的特殊性，其固定资产计提折旧的记账方法也应有所区别，但是折旧方法一旦确定，不得随意变更。军队单位应当建立健全科学的内部控制措施，明确审批权限和责任人。如确需变更的，应作为会计估计变更处理，经批准后，无需调整以前年度折旧额。

（三）定期开展固定资产清查盘点

盘点应做到准确、细致、全面。以查实固定资产的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。通过清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善处理和解决出现的各种问题，并制定相应的改进措施，保证固定资产的安全及完整。在清查中，应当对固定资产的实际价值进行评估，并与账面价值作对比，考虑是否计提资产减值损失。