赵海芳

新会计准则下对提高会计人员职业判断能力的思考

赵海芳

新会计准则的发布，使我国的会计准则由原来的以规则为基础，转换为以原则为基础。此准则体系趋同于国际财务报告准则，这也使我国的会计准则具有更强的适用性，同时会计从业人员也可以根据自己的判断进行账务处理。因此，会计职业判断空间不断扩展，财务人员做账的自由度得到了提高。可是这种自由度，所依靠的标准是正确的职业判断，这要求会计人员具有高水平的职业判断能力，但是，目前我国会计人员的职业判断水平距离经济水平要求，尚有很大的距离。

新会计准则 会计人员 职业判断能力

一、前言

会计准则以“规则导向”制定模式向以“原则导向”制定模式的转变，使会计职业判断成为会计发展的趋势。但目前我国会计人员的职业判断意识不强，他们对会计职业判断的不合理运用甚至滥用，导致会计信息失真，会计质量没有因为制度的改善得到明显提高，会计职业判断成为很多上市公司进行利润操纵和盈余管理的工具。因此，怎样增强会计人员的职业判断意识、责任感与主动性，最大可能地有效制止会计职业判断滥用的行为，就成为了一个亟待解决的重要问题。

二、会计职业判断和会计职业判断能力的定义及特点

（一）定义

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项作出裁决与断定的思维过程。会计职业判断能力是会计人员在不确定性会计事项情况下进行会计职业的判断的能力，包括在进行会计职业判断行为时需要的发现问题的能力、会计财务专业知识能力、会计政策理解能力、把握外部环境的能力、逻辑分析判断能力和职业道德等各方面能力的综合，这些方面缺一不可，否则可能出现“水桶理论”中的“短板效应”。

（二）特点

第一，目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般来说，会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业的自身经济效益。第二，主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准来衡量，只能依据会计人员的职业判断来确定。在一定程度上，这无疑掺杂了会计人员的主观臆断性。第三，权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公平公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一个比较、权衡、取舍的过程。第四，受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：一是受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；二是受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；三是受到会计人员自身的业务技能水平与职业道德水准的制约。

（三）会计职业判断的原则

第一，相关性为根本。企业提供的会计信息必须同财务报告使用者的需求具有相关性，这是会计职业判断的首要原则。这就要求会计人员必须结合自身实践经验，针对企业实际情况以及经营特点，合理判断并选择适合企业的会计政策。在这个过程中，会计人员要充分考虑到企业所处经营环境的变化，这样才能在最大程度上实现会计政策的相关性。第二，遵守会计职业道德为前提。近些年来，在利益的驱使下，一些公司私自利用会计政策进行盈余操纵，这种现象非常严重，在一定程度上使会计职业的名誉受到了影响。所以，企业必须以遵守会计职业道德为基本前提,在最大程度上预防这种问题的加剧。

三、会计职业判断对会计信息质量的影响

（一）对会计信息可靠性的影响

会计职业判断能够影响会计信息的可靠性，因为可靠性是会计信息质量水平提升的一个重要标志，在具体工作中，不仅要加强会计人员审核工作期间的真实性、准确性，还要以客观性的发展理念，积极地反映出企业中的经济业务。在这种发展目标上，企业的会计人员就要严格按照会计准则，利用科学的核算方法，对企业中发生的经济变化以及具体的财务情况进行记录，并体现会计信息的真实性。但会计人员在进行职业判断的事件交易过程中，容易受主观、客观因素的影响，实际并没有真正体现出所反映经济情况的真实性，从而降低了会计信息的可靠性。

（二）对会计信息谨慎性的影响

会计职业判断能够影响会计信息的谨慎性，因为谨慎性也是会计信息质量的主要特征。谨慎性的发展，要求相关会计人员在对信息进行处理的过程中，要以一定的职业谨慎态度，对企业资产、收益、负债以及费用等情况进行严谨地判断。但会计人员在职业判断过程中，由于受自身职业素养以及社会上一些特殊利益的影响，常常会出现滥用权利的现象，其没有对长期利益以及相关行为进行思考，容易产生较大的风险，所以，会计信息在分析过程中缺乏一定的严谨性。

四、会计职业判断与新会计准则的关系

（一）会计准则会影响会计的职业判断

我国会计准则体系所应用的制度有导向作用，所以在制定制度时也会更为完备与严密，操作性也非常强。新会计准则具有一定的国际性，制定的标准较为宽泛，因而可操作性相对较低，虽然在一定程度上会使会计职业判断的空间不断扩大，但是其职业风险也会随之持续加大。

（二）职业判断有利于会计准则的实施

企业的经营特点和理财环境的复杂化及广泛化具有多变性，因此不可能存在稳定的会计方法。在这种情况之下，会计就不能进行职业判断，准则也会因此而不能有效实施。一旦财务主体出现异常交易，存在的意见差异就会尤为明显。就一般情况而言，公认会计准则缺少准确的会计处理方法，必须要独立的会计师在进行决策时合理地依据会计准则进行相应的职业判断。合理的职业判断，会使依据财务报告所得出的结果更为准确、真实，能合理地配置社会资源；反之会导致会计信息失真，进而影响相关的经济决策。

（三）职业判断必须在准则范围内进行

针对确定性的业务，必须要依照相关规定来执行。会计政策的选择，需要会计人员依照公允性与真实性的相关原则，应用专业经验以及职业判断作出对应的判断。针对确定性不强的经济事项，要依照最近的信息来作出判断，在最大程度上使信息来源中的合法性能得到保障。

五、新会计准则下提高会计人员职业判断力的思考

（一）会计职业判断的原则

会计人员要想作出客观公正的职业判断，必须遵循一定的原则。其主要包括合法性原则、客观性原则、公正性原则、一致性原则、适用性原则、效益性原则、谨慎性原则。合法性原则要求会计职业判断应在国家法律、法规、准则、制度规定的范围内进行。会计法律法规是指导、规范和约束会计人员及其会计行为的法律规范，所有的会计职业判断都必须在法律法规规定的范围内，并且不能超出这些法律法规的约束范围。

客观性原则要求会计人员对交易事项的判断必须是真实、客观的，能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，这是基本要求。客观性原则决定着会计信息质量的高低，它也是目前经济环境下会计信息的使用者作出决策的依据。如果会计人员的职业判断没有建立在客观性的基础之上，那么那些不真实客观的会计信息将会误导投资者、债权人以及利益相关者。

适用性原则要求会计方法、程序的选择应与企业自身的特点和所处的环境相符合，这样才能真实、恰当地反映企业的经营状况。每个企业都有其特定的环境和生产特点，交易或者事项也有差别，所以对会计职业判断的内容和要求也有差别。

会计职业判断的过程中应考虑成本与效益的关系，这是效益性原则的要求。获取的信息都是有成本的，因此在进行判断和收集资料时，就要考虑信息量的问题，在保证质量的前提下，争取用最低的成本，获得最有用的信息。

谨慎性原则要求在对不确定因素作出判断时，应当保持谨慎，不虚增资产和收益，也不减少负债和费用，进而使会计事项的不确定性因素得到最适合的处理。由于不确定性是会计事项的本质，会计职业判断的推断也具有不确定性，因此，会计人员进行职业判断的时候要对会计信息使用者负责，要坚持谨慎性原则。

（二）完善会计准则体系

对于会计准则的完善方向，一是对于盈余利润的操纵空间应加以控制。目前，新会计准则修订后，企业盈余利润的操纵空间较之前缩小了。以资产减值为例，如果资产发生了减值，即其可收回金额低于账面价值，对此，企业应当确认资产减值的损失，把账面价值调节为可收回金额；另外，对于之前已经确认的资产减值的损失，在以后的会计估算期间不得转回，这样就能避免企业利用资产减值准备转回，使财务状况以及企业的经营状况有迅速转变的机会。二是加大公允价值的应用。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。此处的价格是指脱手价格，而不是进入价格。公允价值的应用程度与会计信息对会计信息使用者的决策相关性成正相关。但是在目前的市场环境下，我国的公允价值计量与披露还存在问题。因此，会计准则在公允价值计量与披露方面还应进一步完善。

（三）优化内部与外部监管体系

监管体系可分为内部监督机制和外部监督机制。对内部监督机制而言，企业应该健全内控体系，完善内部的组织架构，使分权与制约相平衡，保证不相容职务是绝对处于分离状态的严格授权与审核制度。完善的内控制度可以减小会计职业判断的风险性，还可以控制会计判断在主观性方面的范围。另外，股东会、董事会、监事会、经理层之间应形成权责分配、相互制衡的关系，防止一方独大，并且监事会的独立性要得到保证，无论是在实质上还是在形式上，都充分发挥其监督作用。在财务方面，企业的会计处理程序必须符合会计法律法规，并建立严格的会计控制系统。最后，企业应建立有效的奖惩机制。

对外部监管机制而言，一是需要提高CPA的审计报告的质量，发挥注册会计师的外部监督作用。二是发挥财政、审计、税务部门及证监会、银监会的监督作用，以降低会计判断在主观上的随意性，提高企业的会计信息的真实性及可靠性。

（四）提高会计人员的职业道德水平

良好的会计职业道德对作出会计职业判断有十分重要的影响。企业会计准则的出台，赋予了会计人员更为宽阔的选择处理空间。因此，其也就有了更多的处理办法，包括合法的和违法的，而违法事件的发生也呈上升趋势。在这种情况下，为了防止其继续恶化，就要求会计人员一定要保持良好的会计职业道德水平，要公平、公正、诚实、谨慎地进行会计职业判断，坚决抵制来自企业内、外部的各种不良诱惑，做好自己的本职工作，坚守好自己的岗位，不断学习，努力提高自己的职业道德水平，争取合理、可靠地反映企业的财务报表和经营成果。

（五）进一步完善会计法律法规制度

企业会计准则的颁布与实施，让企业对会计政策和会计估计有了更多的自由选择空间，为企业的自行发展扩展了道路。但是，企业也要加强对会计人员选择权利的规范，通过会计法律法规形式对其利用会计职业判断去违规舞弊的行为给予相应的处罚，加大法律的监督效果，以约束不安分的会计人员。

（六）强化外部监督

强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业的财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计人员的职业判断行为，增强会计信息的公允性和客观性。企业应对利用会计职业判断的名义行虚做假的会计人员给予严重的处理。对企业外部会计监管系统来说，企业应该认真履行《会计法》规定的各项原则，不要跨越法的边界，确立企业在整个系统中的权威地位。与此同时，各监管机构应加强彼此间的沟通与协调，使外部监管更完善。

六、结语

会计职业判断在经济飞速发展的今天受到了重视，尤其是企业会计准则的更新，对会计人员的要求更高，对会计理论知识的要求也更广泛。作为一名会计人员必须要适应新环境的变化。现今，会计信息质量不高，导致信息失真，不能满足报表使用者的需求，会计造假现象数不胜数。笔者对会计职业判断进行研究，分析其存在的原因，提出合理的建议与措施，以期可以在一定程度上规范会计人员的职业判断行为，减少企业滥用会计职业判断的行为。

（作者单位为神华销售集团西北能源贸易有限公司准格尔分公司）

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