康俊楷 李 铭

（1.国网莆田供电公司 2.集美大学诚毅学院）

基于营财一体化的电费管理内部控制体系的构建和实施

康俊楷1李 铭2

（1.国网莆田供电公司 2.集美大学诚毅学院）

按照2008年财政部五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年的《企业内部控制规范配套指引》确定的内部控制框架，即从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个方面，对国网PT供电公司营财一体化环境下的电费管理进行阐述，并提出构建电费管理的内部控制体系的思路。

内部控制；营财一体化；电费管理

1 研究背景及意义

2008年，财政部等五部委联合发布了我国《企业内部控制基本规范》，标志着我国全面进入内部控制规范体系的建设时期。2010年，财政部等五部委再次联合发布了《企业内部控制规范配套指引》①，由21项应用指引所组成，分别为《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，并鼓励非上市大中型企业提前执行，这些标志着我国内部控制规范体系已基本建成。

根据财政部发布的我国上市公司企业实施内部控制规范体系情况分析报告②：截止2012年12月31日，沪、深交易所共有上市公司2492家，共有2244家公司披露了内部控制报告，占比90.05%；截止2013年12月31日，沪、深交易所共有上市公司2489家，共有2312家公司披露了内部控制报告，占比92.89%；截止2014年12月31日，沪、深交易所共有上市公司2613家，共有2571家公司披露了内部控制报告，占比98.39%。

从2012～2014年，披露的上市公司数量和比例呈逐年上升趋势。由此可见，国家对于内部控制体系应用的推广是相当重视的。国家电网公司作为央企代表，提前将风险管控措施融入日常管理工作中，通过建立完善、规范并体现企业特色的内部控制评价体系，形成电网企业的风险文化。这不仅对国家推广内部控制政策号召的响应，也是对“科学发展、卓越管理”社会责任的践行，有利于全面提升企业风险防范与应对能力。

在电网企业中，如何做好电费管理，建立一个有机的管控框架，是企业发展的关键。本文以国网PT供电公司（以下简称PT公司）作为分析对象，应用企业内部控制五要素，以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要环节、以控制活动为重要保证，就基于营财一体化背景下的电费管理内部控制体系的构建和实施进行阐述。

2 营财一体化下的电费管理内部控制构建

2.1 电费管理内部环境

2.1.1 定义

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

2.1.2 内部环境描述

PT公司成立于1980年，是福建公司直属大型企业，担负着对PT市的直接供电管理。公司按照国网公司“三集五大”统一部署，建立了董事会、管理层、经营层的企业管理结构。随着企业的发展，PT公司的售电量业务逐年增长，日益增长的电费业务处理与有限的财务账务手工处理产生了较大的矛盾。为了解决上述问题，PT公司按照国网公司统一部署，开展了营财一体化建设，也就是在公司的营销系统与财务系统间建立明确的业务流程和处理规则，通过数据接口，关联营销系统的实收数据与财务系统的应收数据，实现数据共享。

PT公司作为营财上线试点单位，开展营财集成工作。试点当年，顺利实现营财项目集成。次年，实现企业电费资金的自动归集和账务处理。营财上线后，实现了信息统一维护及无障碍共享，解决了营销财务长期两套账和按月对账的问题，实现了营销财务一套账并实时同步对账，使营销财务管理工作进入了一个标准化、规范化、科学化、信息化的新阶段。

2.2 电费管理风险评估

2.2.1 定义

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

2.2.2 风险评估描述

风险识别：

PT公司在建立营财一体化的电费管理体系后，一方面加强了营销系统与财务系统的信息交流及时性和准确性，满足了企业对电费业务管理的精益化要求；另一方面，营销数据与财务数据的数据共享的信息化，也满足了企业对电费资金财务管理的精细化要求。但是，新体系的构建也不可避免对现有的企业的经营管理提出了新的挑战，主要表现为以下几个方面的风险：

（1）系统不稳定的风险。由于PT公司初步实现电费资金的数据集成，受系统配置未完善等方面原因，在数据集成时容易出现银行数据重复传递或缺失。因此，集成前期需要专人对数据进行校核。

（2）职责不清晰的风险。由于PT公司初步实现营销与财务业务数据集成，在数据传递和流程审批等环节中，仍存在着职责不清晰，分工未明确，造成新系统运行的效率仍未达到预期效果。

（3）摘要不具体的风险。由于PT公司电费相关业务已通过营销与财务的业务集成，相关财务凭证实现自动生成，但生成的凭证摘要信息为标准信息，未能体现业务的性质、客户等具体信息，这也有待于系统功能的进一步升级、完善。

2.3 电费管理控制活动

2.3.1 定义

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

2.3.2 控制活动描述

控制活动是企业内部控制能够有效运行和存在的有利保证。在第二部分的风险评估中，PT公司在营财一体化下面临电费管理的风险主要表现为两方面：内在性（系统稳定和职责清晰）和外在性（业务执行和监管）。因此，PT公司可以考虑从以下几方面来构建营财一体化下的现代电费管理：

（1）完善银财系统功能，形成以制度来固化流程工作机制。企业一方面通过和银行、系统运营商、信息人员的沟通协调，定期评价系统运行状况，加强系统操作知识培训，推进信息系统的有效运行；另一方面，制定统一规范的标准流程，以制度形式固化确认费用、通知用户缴费以及开具发票等各环节操作方式，避免由于人员理解差异、业务流程失控导致发票开具不及时问题。同时，建立起一套符合职责划分原则的内部控制制度以及职务轮换制度，加强权责分工，确保不相容事务相互分离。

（2）完善自我监督程序，形成内部控制评价长效工作机制。企业建立健全了内控评价制度，从制度层面上明确了评价工作责任部门、工作程序与具体要求等内容，并加强内部控制日常监督和专项监督，形成覆盖全面、重点突出，持续自我监督与完善的评价工作长效机制。

2.4 电费管理信息与沟通

2.4.1 定义

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

2.4.2 信息与沟通描述

PT公司自银行与财务的电费资金及营销与财务业务实现数据一体化后，银行、财务、营销三者在企业电费信息上实现了完全共享。但是，在电费管理内部控制的信息与沟通环节，还是有很多是需要完善的，因为电费管理是直接面向客户而存在的财务管理。因此，基层财务人员在处理电费业务中，容易存在业务的不理解而又无法进行有效沟通而带来电费管理的不科学、不合理性。因此，构建现代的电费管理信息与沟通渠道应从两方面入手：

（1）理顺银行、财务、营销三方电费信息，确保信息无逢衔接及电子化管理的及时、准确。针对数据重复集成，要做好的信息维护人员的沟通。同时，定期做好对银行账单和财务数据的核对工作。

（2）加强公司本部财务与基层财务以及财务与业务部门的信息共享。一方面，本部财务通过定期举办电费管理业务培训，提升基层财务及相关业务人员业务水平。另一方面，财务人员应及时和业务部门做好数据校核，确保一致性。同时，通过财务审核，规范电费管理业务，包括业务凭证归档及业务操作处理。

2.5 电费管理内部监督

2.5.1 定义

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

2.5.2 内部监督的描述

考虑PT公司的现状，可以从三方面来构建电费管理的内部监督体系，也就是“标准、内审、自评”。

标准就是依据企业风险及缺陷影响程度，科学规范地细化电费管理内控缺陷评价标准，如实认定内控缺陷。

内审就是加强对电费管理工作的内部审计。通过强化内控审计的专业技术培训，培养储备内控审计的专业人才，并通过强化执业过程监控督导和质量控制复核，切实提升内控审计执业质量。

自评就是针对电费管理内部控制有效性的自我评价。通过在程序、资源配备等方面将内控评价与公司已有的监督检查活动进行充分、有效整合，在保证评价独立性及合规性要求的基础上，实现企业成本与效益的平衡优化，促使内部控制评价工作趋于规范并体现企业特色。

3 总结

按照2008年财政部五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年的《企业内部控制规范配套指引》确定的内部控制框架，即从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个方面，对PT公司营财一体化环境下的电费管理进行阐述，并提出构建电费管理的内部控制体系的思路。电价是PT公司的生命线，做好电费管理工作是确保PT公司健康、持续发展的必然保证。按照国家内部控制改革的思路，PT公司也率先在电费管理方面进行多方面的探索和思考，希望能够对同行业的电费管理内部控制提供有益的帮助。

注释：

①此次共发布18项指引，指引自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，并计划在上述施行公司的基础上，择机在中小板和创业板上市的公司中施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。

②数据来源于中华人民共和国财务部会计司官网调查研究文章。

[1]财政部等.企业内部控制规范及三个指引.中国财经经济出版社，2008.

[2]财政部等.我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告.2013.

[3]财政部等.我国上市公司2013年实施企业内部控制规范体系情况分析报告.2014.

[4]财政部等.我国上市公司2014年实施企业内部控制规范体系情况分析报告.2015.

[5]朱华建，等.21世纪以来我国内部控制研究主题及述评.会计研究，2011.

[6]徐发贵.ERP环境下电力企业的内部控制体系建设.财经界（学术版），2012.

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1004-7344（2016）06-0056-02

2016-2-9