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试论企业内部会计控制

2016-01-26成菊林

审计与理财 2015年12期
关键词:内部会计控制控制措施目标

成菊林

【摘 要】企业内部会计控制是内部控制的重要组织部分,是企业经营管理活动自我调节和自我约束的内在机制。加强会计监督,强化内部会计控制,是解决企业会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重量措施。本文论述了企业内部会计控制的概念、目标、内容,分析了现阶段的企业内部会计控制的现状,对加强内部会计控制的措施提出了一些看法。

【关键词】内部会计控制;目标;内容;控制措施

企业内部会计控制是企业内部控制制度的核心部分,对于企业防范经营风险,保证企业持续、健康发展具有很大的推动作用,更是建立社会主义市场经济秩序的重量保障。在激烈的市场竞争中,企业要生存、要发展,离不开内部会计控制,内部会计控制已成为企业日常管理活动的重要组成部分。企业会计监督的执行靠的主要是内部会计控制。有效的内部会计控制不仅能使企业的资源配置合理,提高经营效率和效益,而且更能防范企业内部和外部的各种风险,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

内部会计控制是指企业从会计系统方面进行的控制,目的是提高会计信息的质量,保护资产的安全和完整,确保国家有关财经法规和企业规章制度的贯彻执行,而制定和实施的控制程序、方法和措施。是企业具备的一种自我约束系统,是保护企业资产安全,保证会计信息真实、合法、完整,以及经营活动的合法性和有效性等有关的控制活动。

一、内部会计控制的目标

根据财政部公布的《内部会计控制规范》中规定,内部会计控制目标是保证会计信息质量、保护资产安全完整和确保有关法律法规的贯彻执行。

规范企业会计行为,保证会计资料真实、正确、完整是企业内部会计控制的最基本目标。《会计法》把“规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整”作为首要的立法宗旨,并明确单位负责人对会计资料的真实、完整性负责。

防范风险、堵塞漏洞,防止并发现、纠正错误及舞弊行为,保证企业资产的安全、完整。查错防弊是实施企业内部会计控制的基本目标之一。内部会计控制严格按照《内部会计控制规范》所确定的程序和方法进行控制,必然会达到堵塞漏洞、防范风险,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为的目的。

确保国家有关财经法规和企业规章制度的贯彻执行。内部会计控制的基本目标之一就是确保国家的有关财经法规和企业内部规章制度的贯彻执行。实行企业内部会计控制,除了要建立内部会计控制制度以外,还应建立健全与内部控制制度协调一致的单位内部的各项规章制度,并确保这些规章制度的贯彻执行。

二、内部会计控制存在的问题

从目前我国内部会计控制的实践来讲,还存在诸多问题,产生的原因是多方面的。

(一)企业管理层认识不足,重视不够,内部控制制度流于形式。

企业的管理者没有现代企业管理经验,企业没有建立健全的内部控制制度,或内部控制制度残缺不全,甚至有的企业对内部控制还存在很多误解,认为内部控制就是一堆堆的表格、手册和文件制度等。更为严重的是有章不循、执法不严,使内部控制制度流于形式,将已建立的一套套内部控制制度“写在纸上、贴在墙上、就是不落地”,更是不管执行情况。在经营活动中,遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按制度办理,使内部控制制度失去了应有的权威性和严肃性。

(二)内部控制制度缺乏科学性,难以发挥应有的实效。

目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部控制制度,但从总体上来看,仍缺乏科学性与合理性。一是组织机构和管理制度不健全:任用会计人员任人唯亲,会计人员更换频繁,会计管理秩序混乱;会计管理制度不健全,如对应收账款没有催收制度,缺乏必要的资产盘点制度,没有全面的预算制度等。二是偏重事后控制:内部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前企业的内部控制从总体上来看,基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中,通常是等违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处,这样导致成本较高、收效甚微,使内部控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制。

(三)公司内部治理结构存在缺陷。

与西方发达国家相比,我国的公司治理尚处于初级阶段,存在以下方面的缺陷,严重“污染”了控制环境,妨碍了内部控制的有效运行:

1.意识淡薄,对经营者的约束虚化。在上市公司,主要表现为:被授权者与授权者之间往往缺乏刚性的契约约束。所有者的代表被经营者同化,成为所有者对立面的现象时有发生;散户股东主要以二级市场为主,对上市公司经营管理的内部控制兴趣不足,大股东或经营者侵犯中小股东的权益时,散户股东往往选择“用脚投票”。在这种缺乏股东监督的不成熟股东文化氛围下,内部控制更多地维系在经营者的觉悟上,而不是奠定在制度安排的基础上。

2.董事会定位不明,缺乏分工。董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构,也是内部控制的重要链环。在现阶段,我国多数公司的董事会定位不明,既未能把自己看作所有者的“守护神”,也没有很好地履行代表所有者对经营者进行监督的职能。其结果导致对内部控制至关重要的内外部审计、薪酬激励机制、投资融资决策没有专门董事监督,而是由经营者一手包办。

3.内部控制成为“内部人控制”,内部控制制度形同虚设。由于《公司法》没有专门保护中小股东的责任条款,而导致“内部人”在缺乏制衡机制的情况下,自觉或不自觉地凌驾于制度之上,使内部规章制度“有法不依,有法难依”。

(四)内部控制制度执行的监督、检查不力,考核、奖惩力度不够。

当前企业内部控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步提高。内部控制制度的执行、检查流于形式,稽查的范围有限,以片概全、以点代面,缺乏完整性和系统性,执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。有的企业虽然也设有一些奖惩制度,但没有完全制度化,致使部分人员认为执行与否无关紧要,加之无相应的检查、考核内部制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性。

三、加强内部会计控制的措施

要管理好一个企业,要在激烈的市场竞争中立于不败之地,就要在实践中完善内部控制体系,将人、财、物三维资源进行“无缝”整合。建立健全内部控制制度,具体来说就是要明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求,明确各企业生产经营环节的业务规程、要求和职责,做到按章办事,减少人为因素的影响,提高会计工作效率和质量,防范经营风险的发生。

(一)企业在建立内部控制时,要树立以人为本的理念。

要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂,企业制定经营目标,设置核算机制,都必须依靠人的创造性工作。强调以人为本,要求企业内部控制要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥,严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之,企业领导者注重内部控制,注重对企业员工的研究,尊重员工的心理需求,强调沟通和管理交流,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

(二)制定内部控制制度应兼顾共性与个性的协调统一。

企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度。建立内控制度,既要依照《会计法》等法律、法规的规定,考虑它的统一性和权威性,又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异,考虑它的实用性和有效性,因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分。财政部关于内部控制制度的规定,使之上升到了法规高度。当内部控制制度失控造成严重的外部影响时,可以利用法律的强制性和约束性对企业进行控制。但是,由于企业之间差异很大,统一的内部控制制度不应制定得过细,否则将不利于发挥企业管理的自主性;统一的内部控制制度只应是一个起到指导作用的框架,从不同角度为企业制定具体的内控制度提供一个“框架模型”。企业作为内控制度的制定者、执行者和受益者,应根据统一的内部控制制度的规定,结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要,将各自的实际情况与模型结合,制定出适合自己管理情况的内控制度,消除统一内部控制制度束缚会计人员的主观能动性的弊端,以提高其实用性和有效性。

(三)企业内部控制制度渗透于公司治理结构和企业管理体系。

从COSO委员会的报告中,我们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中,一方面作为既定的标准,借以规范各项业务活动的开展;另一方面通过适当的监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此,研究企业内部控制制度时,不能仅仅从会计入手,应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系,贯穿于公司治理结构的始终。因为,建立有效的公司治理结构的宗旨就是,在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益,以及明确各自职责,建立有效的激励、监督和制衡机制,从而实现公司的多元化目标。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任,而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此,公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的,公司治理结构是促使内部控制有效运行,保证内部控制功能发挥的前提和基础,是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色,是有利于企业管理者实现企业经营管理目标,完成受托责任的一种手段。如果仅仅加强内部会计控制,就容易忽略公司治理结构这些控制环境因素的影响,忽略企业“三会”及经营班子对企业内部控制的终极管理权,丧失内部控制所具有的全方位控制功能。因此,企业的管理者应对内部控制担负起全责,而不应推脱给财务人员负责。

········参考文献·····················

[1]中华人民共和国会计法[Z].北京:中国财政经济出版社,1999.

[2]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究,2001,(1).

[3]财政部会计司.内部会计控制基本规范[J].会计研究.

(作者单位:江西省天然气

(赣投气通)控股有限公司)

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