文/简锋华

关于高新技术企业会计核算与纳税筹划研究

文/简锋华

随着我国的改革开放的程度越来越高，科学技术作为第一生产力，越来越发挥着重要的作用。高新技术企业越来越得到国家的重视，国家对其进行财税政策上的支持，以促进其发展。与此同时，企业为响应国家政策，努力提高自身企业效益，因此，企业对企业会计核算和纳税筹划工作应该更加重视。而现今我国高新技术企业在这两方面皆存在着一定的问题，这使得企业将面临财税方面的风险，影响正常运营。本文首先介绍了高新技术企业的概念，然后就高新技术企业的会计核算、纳税筹划的不足提出相应的有效的解决策略。

高新技术企业；概念；会计核算；纳税筹划；策略

一个拥有先进技术和创新意识的企业，才能在行业竞争中保持竞争力，同时为企业带来更多的经济利益。政府对于高新技术产业有较高的关注度，在政策上对高新技术的发展提供支持。在政策方面对，提供产业的优惠政策，降低高新企业的所得税税率，所以加强高新企业的会计核算和纳税筹划有着重大的意义，这将使得高新企业的发展更加顺利。

一、高新技术企业的概念

在2008年的《高新技术企业认定管理办法》中对高新技术企业进行了界定。高新技术企业必须是在中国境内注册时间有一年以上的居民企业，并拥有一定的研究及其结果，研究领域属于国家重点支持的，且企业拥有自己的自主知识产权，后进行经营活动。

企业只有被申请为高新技术企业才可以在税收政策上享受优惠，在申请过程中不得弄虚作假，不得出现不符合高新技术企业标准的现象，否则，不仅取消企业所享受的优惠，并将会要求追缴纳税，并进行罚款，严重者问责于企业负责人，因此企业在申请时必须实事求是，不得虚假申报。

二、高新技术企业的会计核算的提升策略

（一）对研发费用，科学的设立会计核算体系

研发项目的费用必须按名称、经费来源、支出明细来进行会计核算。而对于研发费用的使用，必须顾及不一样的会计核算需要，对研发费用进行不一样的归集，例如所得税税前加计扣除，财政补助等，这些项目的核算口径不同，必须在核算研发费用明细的时候，应该根据企业的需求对其进行一定的删减或增加。例如在设计会计项目时，将企业已经认定的不需要单独核算的费用归集到直接投入和其他费用项目下，这是考虑了到申请研发费用税前加计扣除的情况的需求。对会计核算的项目进行科学设置后，应该正确理解其内容和范围，只有这样，才能更加正确的对研发费用进行归集。研发费用是高新技术企业财务管理中重要的一部分，因此必须建立一个详细、科学的会计核算科目体系，才能使得企业的财务情况更加清晰。

（二）做到单独建账，进行独立核算，建立完善的研发费用会计核算制度

每个企业都需要建立一个科学的会计核算制度，对于高新技术企业来说，对研发费用进行单独的建账，进行独立的核算是企业的基本要求，同时也是出于便利财务管理的需要。第一，对于研发费用的归集，不应该与普通的账目混淆在一起，而应该对于该项目编制单独的账簿，在核算的时候单独进行，使得账目能够清晰、明了的反映出研发经费的流向，牢牢掌握资金的支出。第二，在研发费用的账目中，

有一个项目的账目同样也应该进行单独建账和独立核算，那就是有关税务的所得税税前加计扣除项目，依据规定对年度可加计扣除的研究费用实际发生金额进行归集，准确的掌握开发费用。第三，为确保专款专用，对于财政分期补助等科目也进行单独的建账，单独的核算，并把每个项目以及项目经费统一纳入财务管理中，进行统一的管理。

（三）对研发费用的会计核算应能反应研发活动

企业财务管理的作用之一就是反映企业的运营状况。对企业研发费用的会计核算也应能反映企业研发活动的轨迹，正确反映企业的经济活动。在账目明细中体现研发活动的进程。主要可以通过研发人员工资、项目投入、固定资产折旧费用、委托外部研究开发费用、其他费用这五个方面来体现。通过研发人员的工资可以知道职员的工作量，是一个项目还是多个，可以体现那些项目是重点，以及如何分配项目人员。从项目投入中，可以反映原材料、燃料、水电费、测试检验费、固定资产租赁费等的分配情况，了解项目投入情况，并且明确项目费用发生的负责人。固定资产折旧费用情况就是表现固定资产的用途，以及使用情况，以及如何分配的，清楚体现研发项目所以固定资产情况。委托外部研究开发费用就是直接的反映了与外部企业进行合作研究的情况。

（四）将高新技术产品收入与其他收入的账面进行正确区分

从前文中对高新技术企业的界定可知，高新技术企业是在核心的自主知识产权基础上进行经营活动的，而且在高新技术企业认定项目中有一项要求就是，高新技术产品及其服务的收入必须占企业当年总收入的60％以上，而且在其中，拥有核心技术自主知识产权的部分应该要在当年高新技术产品及服务收入中占有50％以上，因此对于高新技术产品收入以及核心技术拥有自主知识产权的高新技术服务产品及服务的会计核算应该进行单独立账，进行独立核算。

三、高新技术企业的纳税筹划的提高策略

（一）科学利用成本费用税前扣除政策

对于企业的所得税，税前扣除中主要包括三种：允许扣除的、限制扣除的、不得扣除的。企业应该依据法律法规对企业中的税前扣除项目进行分类，用以确保税前扣除工作的高效进行。在高新技术企业中，企业在税前扣除上享有一定的优惠政策，企业应该科学的对此进行利用。例如限制扣除费用中的职工教育费用等可以依据其实际发生额在那纳税中进行扣除，据相关法律规定，在技术先进企业发生的职工教育经费，为超过工资薪金8％的部分可以在纳税时扣除。对于固定资产，可以减少折旧的年限以及加快折旧速度的方法来避免纳税。

（二）有效利用企业的技术转让所得优惠政策

对于企业进行技术转让的项目，其所得税和增值税方面有优惠政策。在财税字〔1999〕273 号文件中，规定不论是个人还是企业的技术转让，还是技术咨询、服务等业务获得的收入，都可以免除征收营业税，而是改成收增值税，与此同时，进行“营业税改增值税”的试点纳税人依然适用技术转让的营业税优惠政策。因此，高新技术企业可以在规定范围内。最大程度对减免企业所得税、营业税、增值税进行申请，使得企业的税务负担减轻。

（三）充分利用高新技术企业优惠税率

现今，许多企业都在申请高新技术企业资格，这就是因为在《企业所得税法》中规定，成为国家重点扶持的高新技术企业，可以按15％的税率征收企业所得税。低于一般企业。因此拥有核心的自主知识产权的，且符合标准的企业应该努力去争取企业高新技术企业认证，在此基础上，充分利用高新技术企业优惠税率政策。

（四）合理利用研发费用加计扣除政策

研发费用是高新技术企业资金中极其重要的部分。根据《企业所得税》的规定可得知，对于企业的研究开发经费可进行加计扣除。企业为研发新的技术、新的产品或者新的技术而耗费的费用，都属于研究开发费用，且这些仍未形成无形资产并计入当期的损益当中，可以依据规定在据实扣除之后，按研究开发经费的50％来进行加计扣除；对已经形成无形资产的，必须按照已形成的无形资本成本的150％进行摊销。熟悉政策，并且结合企业实际情况，合理的对各项政策进行最大化的利用。

（五）最大限度的利用政府补助收入进行纳税筹划

政府对于高新技术的开发持鼓励的态度，对于一些高新技术的开发研究会提供财政资金上的资助。企业在收到政府的财政补助时，能够合理的进行纳税筹划，这将会减轻企业的赋税负担，也可以将纳税进行延期，从而使得企业能够更加快速的发展。依据相关法律法规可知，企业可以从县级以上政府及其相关部门获得财政性资金，部分资金拨付有其规定资金用途，企业对部分资金应该进行单独立账，独立进行核算，这就可以将此部分的收入不纳入征税范围，使得当期的纳税额减少，实现延期纳税的结果。

改革开放以来，科学技术成为了第一生产力，高新技术企业的出现成为企业创新的标杆。政府对于企业的技术创新进行扶持，对于企业的技术研究提供资金补助，为高新技术企业提供纳税优惠政策，以减轻企业的税务负担。高新技术应该抓住这一大好的时机，提升企业的会计核算和纳税筹划工作能力，规范企业的财务和纳税系统，力图使企业的价值最大化，促进企业更好的发展。

[1]吴福喜.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].会计之友，2014，01.

[2]田志华，丁红卫.高新技术企业税收筹划要点分析[J].会计之友，2009，08.

（作者单位：苏州华清京昆新能源科技有限公司）