文│师高康 胡辉（农业部经营管理司）

规范农民合作社财务管理的相关思考—基于湖南湘西土家族苗族自治州合作社专题调研

文│师高康 胡辉（农业部经营管理司）

近年来，农民合作社发展势头十分迅猛，作为新型农业经营主体的合作社在推进现代农业建设、寻求农民增收新突破、促进实现农村全面小康中担当的角色越来越明显。新常态下，如何使农民合作社进一步提质增效，促其规范健康运行，值得我们认真思考。带着这些问题，近期我们对湖南省湘西土家族苗族自治州保靖茗旺黄金茶产销专业合作社、现英茶叶产销专业合作社、酉水蜂蜜产销专业合作社、索源果业专业合作社，古丈县牛角山茶叶专业合作社、吉首市鑫土地果木专业合作社等日常运营情况，特别是合作社财务管理工作进行了专题调研，并就相关问题进行了分析与思考。

一、合作社在发展中进一步提质增效

这些年来，在国家强农惠农富农政策的扶持下，湘西州农民合作社得到了迅速发展。截至2014年底，全州合作社共有1575家，仅2014年就增加了403家，合作社成员8.12万户，比2013年增加了2.01万户，占农户总数的14.6%；各级示范社231家，比2013年增加了43家，其中新增国家级示范社10家，省级示范社7家，州级示范社10家，县级示范社16家。

从湘西州调研情况看，农民合作社发展正逐步由单纯的初级农产品生产转向产销一体化经营，由单一要素合作转为劳动、技术、资金、土地、市场等多要素合作。一些小型的合作社还通过联合组成联合社抱团闯市场，提高抵抗市场风险的能力；一些合作社还创办了加工实体，延伸了农业产业链；还有一些合作社创立了自己的农产品品牌，注册了商标，通过无公害农产品基地认证，办理绿色、有机、无公害认证，市场竞争力不断加强。同时我们也注意到，在合作社数量迅速增长过程中，只有那些运行良好、管理规范的合作社，才能在市场上站住脚跟，具有较强竞争力，其服务功能才会不断增强、经营规模才可得以稳步扩展、农民权益才能得到有效保障。实践表明，发展现代农业，推进适度规模经营，要进一步在合作社规范化建设上花大力气、下硬工夫，找准着力契合点，做到有的放矢。引导规范合作社健康有序发展，离不开财务规范化管理，只有健全财务制度、强化社务公开、做实成员账户、完善分配机制、跟进审计监督，才能确保合作社财务管理规范运行，促使合作社不断提质增效，进一步激活合作社的内生动力。

二、合作社财务管理需要关注的几个问题

财务管理是合作社经营管理的核心内容，管理是否精细规范，很大程度上决定着合作社未来发展走向。日常运营中，管好合作社财务，需要特别注意抓住以下环节。

1.规范运用好“成员账户”。合作社作为经济组织，成员之间、成员与合作社之间的经济关系必须明确。农民加入合作社，便与合作社结成利益共同体，“成员账户”作为连接合作社与其成员利益的重要纽带，必须建好管好用好，并赋予其实质性内涵。《农民专业合作社法》第五章第三十六条规定，农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户，主要记载该成员的出资额、量化为该成员的公积金份额、该成员与合作社的交易量（额）。同时“成员账户”还是合作社年终分配、公积金、国家财政补助、他人捐赠财物量化的主要依据。特别在近些年，越来越多的合作社（示范社）承担了国家扶持项目，涉及成员利益关系越来越明显。

不久前，财政部、农业部联合出台的《关于调整完善农业“三项补贴”政策的指导意见》提出，要将农业“三项补贴”向农民合作社等新型农业经营主体倾斜。如何管好用好财政扶持资金，确保合作社成员的利益，防止国家财政补助资金流入个人“腰包”，关键在于做实、运用好“成员账户”。调研发现，一些合作社的“成员账户”往往只记载了各成员的初始出资额，平时成员与合作社交易量（额）等内容没有切实记载，甚至也未将公积金和财政补助资金逐年量化到其成员，还有一些合作社量化公积金和国家财政补助资金的方法和比例也不符合规定。

2.正确处置财政补助资金。《农民专业合作社法》规定“国家支持发展农业和农村经济的建设项目，可以委托和安排有条件的有关农民专业合作社实施”。近年来，各级政府对农民合作社的扶持力度不断加大，投入的财政补助资金也不断增多，这对增强农民合作社“造血功能”，加快发展后劲作用十分明显。但是财政扶持资金并不是给某些个人的，它的受益面应该是整个合作社成员，如何做到精准扶持，有效利用，对形成的资产进行严格管护。做好账务处理，不仅关系到合作社财务规范化管理，对管好用好国家惠农资金也是极其重要的。调研中发现，一些合作社对财政补助资金的账务处理存在不少问题，如有家合作社将一笔用于农产品质量标准与认证的国家财政补助资金2万元，先后用原始票据和复印件进行两次入账，存在套取国家财政补助资金的可能；还有一些合作社对国家财政补助形成的资产应该资本化的部分未作相应账务调整，而是直接冲减当期费用，使得这部分资产没有在财务报表中得以反映，年末自然也不会量化到合作社成员，这样一来，很容易导致财政补助形成的资产被个别核心成员所占有。

3.加大合作社财务人员培养力度。从所走访的合作社和湘西全州合作社财务人员设置情况看，合作社财务人员绝大多数为兼职会计，仅个别规模较大的合作社或者联合社才设专职会计。兼职会计一人兼做几个合作社的账务，其流动性较大，处理日常会计业务相对滞后；全职会计流动性较小，也相对稳定，但是他们大部分人之前多是从事企业会计工作，对合作社财务会计制度不熟悉，很少甚至没有接触过合作社具体核算业务。究其原因，一方面是因为合作社业务简单，具有季节性，兼职会计能够满足合作社日常账务处理需求；另一方面是出于压缩管理费用考虑，聘请兼职会计可以减少人工成本。兼职会计也存在两种情况，一种是聘请财政或农经部门人员从事会计工作，这类人员对合作社财务制度比较了解，处理账务也较合乎规范，另一种是聘请企业会计人员做兼职会计，对处理合作社账务来说则相对较差些。据实地了解，近年来很多合作社财务人员没有接受过专门业务培训，加之合作社财务人员流动性大，经常出现年年培训年年换人的情况，不利于合作社财务规范有序管理。调研中还发现，一些合作社财务人员对合作社的税收政策不甚了解，比如茶叶合作社按照税法规定“减半征收企业所得税”，而财务人员不熟悉税收政策，也没有进行纳税筹划，该避税的没能合理避税，时常吃了“哑巴亏”也不知道，无形中增加了合作社税收成本。

4.建立合作社理事长激励机制。调研了解到，大部分合作社创建初期多是由理事长等几个核心成员出资领办，这些核心成员的出资比例通常都大大超过其他一般成员（甚至个别合作社一般成员没有现金出资额），而占大多数的一般成员平日只负责农产品的基本生产，理事长等核心成员则主要负责技术推广、产品营销、品牌创建、市场开拓以及合作社日常事务管理，一些理事长甚至用自己的资产作抵押、借款用于合作社运营，理事长等领办人在合作社经营发展过程中的作用举足轻重。但是与其付出相比较，理事长等核心成员的薪资待遇则明显偏低，许多人甚至长期没有工资报酬。

合作社法规定，合作社盈余分配包括两个层次，首先是与合作社有交易量（额）的成员分配，不得少于可分配盈余的60%，具体比例由合作社章程决定；其次剩余可分配盈余则由合作社所有成员依其出资额、年度量化到成员的公积金份额，以及合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产，平均量化到成员的份额等按比例进行分配。由于办社初期合作社理事长等核心成员的出资额（入社股金）通常都比较大，加之这些人平时多忙于社里日常事务管理，与合作社的直接交易量（额）可能不太多，致使其所获得的盈余分配额会相对较少。长此以往，理事长等核心成员的奉献精神必然会产生“疲劳期”，其干事创业的动力大打折扣，甚至在利益分配上出现失衡心态，最终影响到他们的主动性和积极性，或者可能出现合作社不按法律章程规定严格依法依规进行两次分配的情况，从而侵犯其他成员的权益。

三、关于强化合作社财务管理的几点建议

农民合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务，是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。加强合作社规范管理，要重点以完善财务管理为抓手，在确保合作社数量增长的同时，尤其特别须注重其质量的同步提升。

1.切实管好合作社“成员账户”。当前许多合作社多强调抓生产经营，往往忽略了对“成员账户”的管理使用，即便设立了“成员账户”，所记载的事项也差强人意，难以满足合作社管理之需。“成员账户”是考量合作社与其成员关系紧密度的重要标尺，是衡量合作社规范健康发展的“风向标”。一定程度上说，“成员账户”活跃度如何，其实质性内涵怎样，将折射出合作社运营的活力度。做实、运用好合作社“成员账户”，加大“成员账户”规范管理力度，让农户在合作社的带动下，尽享发展红利，真正受益，得到实惠，是保障成员权益不受侵害的关键所在。

2.着力强化财政扶持资金监管。建立完善财政资金精准扶持合作社机制，引导合作社规范运行，以健全财务管理和会计核算制度为抓手，使每一笔财政补助资金从收到、使用到最终耗损或形成资产核算处理，做到有案备查、清楚明白，成员了然于胸，凡财政扶持补助资金最终形成资产的，要单独在“专项基金”科目中及时反映核算，并建立必要的管护机制，这样不仅明晰了资产权属，也能实现财政补助资金的可控可管可究，真正实现民办民管民受益。

3.不断加强财务人员业务培训。财务人员的专业化，是财务管理规范化的重要前提，合作社财务规范与否，一定程度上取决于其财务人

员专业水平的高低。各级农经部门要加大对合作社财务人员的培训力度，创新培训模式，完善培训手段，充实培训内容（包括合作社纳税筹划、投融资规划、档案管理等），帮助合作社解决现实的记账问题。同时鼓励地方政府为财经专业的学生，加入合作社施展才华提供优惠条件，助力合作社提高财务管理水平。针对一些合作社财务人员变动频繁的情况，积极探索在双方自愿的前提下，实行合作社财务托管，降低管理成本，保证合作社记账的连续性和稳定性。此外，还要加强对合作社理事长财务相关知识的培训，提升理事长对合作社财务管理重要性的认知理念。

4.修订完善农民合作社法。适应新常态农村改革需要，结合经济社会发展实际，尽快完善农民合作社法修订，建立合作社理事长等领办人合理的股权激励机制，在鼓励他们强化奉献为民精神的同时，还要确保其劳动付出能够获得相应的报酬补偿，使他们能够保持积极向上心态，真正扑下心来一心一意干事业。