（山东女子学院会计学院，济南 250014）

一、引言

当代经济快速发展，社会环境复杂多变，影响企业经济事项的不确定性因素也日渐增多，恰当的盈余管理，在合理范围之内的是一种积极的行为。但在另一方面，上市公司决策者为了能够得到满意的财务结果，往往会借助盈余管理等多种手段对盈余进行操纵。而这些操作中包含着某些需要运用会计职业判断事项，这也就为管理层操作盈余提供了机会。同时，新会计准则允许基于内部和外部的情况，由企业的管理者进行适当的会计判断和处理，进而上市公司管理者拥有了更大的自由度和选择空间，导致了会计信息可靠性质量的下降。上市公司引入会计职业判断对盈余进行管理具有重要意义，可以更好地规范企业行为，提高企业透明度和真实内在价值，对完善会计准则、约束企业行为，提高会计人员的职业素养与会计信息质量具有现实意义。

在现代应计制的会计制度下，权责发生制、谨慎性等原则在计量会计盈余的过程中都会涉及到会计职业判断。美国会计学者William R.Scott认为盈余管理为“在公认会计准则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或者企业市场价值达到最大化的行为”，主要是对会计的盈余控制［1］。国内学者杨家亲、许燕的《会计职业判断研究》，文中首次辨析了二者的联系和区别，并且认为盈余管理只是借助了会计职业判断的存在性，掩盖了盈余管理，从而把该行为定为是会计职业判断［2］。……