赵静

假账是指虚伪的、不真实的、伪造的财物出入的记账或者账薄，如伪造、变造会计凭证，会计账簿等会计资料的行为等。大量的事实证明，许多贪污受贿、挪用公款等经济职务违法犯罪活动，以及大量的腐败 现象，几乎都与财会人员做假账分不开，严重危害了国家和人民的利益，阻碍了国家经济的健康发展。如何从会计资料中及时、准确地发现经济舞弊线索，维护国家财产的安全完整，是当前摆在我们面前的紧迫问题。就此，本文谈谈会计资料中易发生经济舞弊的重点环节及其审查方法。

一、原始凭证的审查

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面说明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计资料不实。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。

利用原始凭证进行经济舞弊往往表现在以下方面：凭证的要素不全，凭证书写明显不规范，关键要素叙述模糊，如购买书籍的假凭证（实为购买其它的商品），往往只注明“书籍”两字，而不注明到底买了什么书、单价、数量等；原始凭证记载的时间与业务活动发生时间及入账时间存在明显差异；相关业务凭证不配套，有的只有一部分，而缺少另一部分，如销售货物只有销售发票而无发货单据、运输单据等；以非正规、自制的单据代替正规的单据；原始凭证加盖的印章不规范，未加盖发票专用章或财务专用章等。这些都是常见的利用原始凭证进行经济舞弊的手段。

利用原始凭证进行经济舞弊的手法多种多样，审查时要从几个方面进行审查：发票的使用范围、填票内容、填写格式、填票字迹、各联是否套写以及发票本身是否合法上进行鉴别和审查。审查发票是否有涂改、挖补、刮擦或其他伪造现象；原始凭证内容与发生的业务内容是否一致；原始凭证的报账审批、经办程序是否符合制度规定。

二、记账凭证的审查

审查记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的摘要填写是否与发生的业务内容相符；所反映的业务是否真实，合法合理；红字冲销的记账凭证是否经过批准，所附的证明手续是否完备；所用会计科目、增减方向及其金额是否正确；摘要是否叙述清楚等等。

三、现金、银行存款账户的审查

货币是最直接最能满足人们对物质和精神生活的需要，因而常常成为不法分子窃取的对象。可以说，财务做假的最终目的大都是为了获取非法的利益，因此也应把审查重点放在这个方面。其经济舞弊的惯用手段有：收入不入账或少入账，从中公款私存，私设“小金库”或进行贪污；用非正式的支出凭证、个人借据、白条等单据抵库存数，以挪用资金；盗取应上交国家财政的各种罚没款项和物资等。

对现金、银行存款账户的审查就包括：现金、银行存款的日记账、总分类账；银行对账单与银行日记账进行核对，还应注意核对时有关的未达账款；款项的收支是否按照规定的程序办理；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳和会计的职责是否严格分离；有关的内部控制制度是否健全等等。

四、往来账户的审查

（一）应收账款

“应收账款”是企业或单位正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款。在职务犯罪中，经常会出现签计虚假购货合同利用应收账款账户，挪用单位资金；作不真实的记录，虚设账户，贪污公款等假账现象。当发生应收款时，该账户借方只能与“主营业务收入”“商品销售收入”和“应交税金”等账户的贷方对应；当款项收回时，该账户的贷方只能与“现金”、“银行存款”的借方对应，如若不是，就属于异常现象应重点审查。

（1）对有疑问的或账户金额较大，时间略长的款项及时向债务人进行函证。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和应收账款的真实性和正确性。

（2）对于超过三年的坏账或账龄较长的死账，是否按规定的程序报批后才作处理的，以防被不法分子贪污。

（3）对于账龄较长金额较大而突然收回的应收账款，要注意其是否有被挪用的现象。

（二）应付账款

应付账款是指企业在生产经营活动过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应，应付未付供货单位的款项。

应付账款中舞弊主要表现为：伪造购货发票，故意扩大应付款项，计入应付账款；故意隐藏退货及退货发票，以进行贪污公款；虚设项目，虚列应付账款等。审查的重点应放在以下几个方面：采购部门、验收部门、储藏部门、会计部门的职责是否分离；货物入库时是否履行了相关的手续及程序，计价、入账是否及时；对于长期挂账的应付账款应查明其原因，该账户的对应单位是否真的存在，有无虚设往来单位；应付账款的去向是否真实，有无将此账户资金转达到其他地方，以挪用或贪污等。

（三）其他应收款

应收账款主要指的是货款，而其他应收款是指其他的往来款项，可以是委托收款，也可以是某种短期借款等等。站在做假账的单位的角度来看，利用“其他应收款”账户造假显然要比利用“应收账款”账户容易，因为“应收账款”毕竟是货物，需要有实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款在造假方面比较容易，而且随意性比较大，不易被发觉。

所以，许多单位高额的“其他应收款”不完全是虚构的结果，而是占用单位资金的结果，大部分欠款都是挪用资金的结果。所以，需要我们通过函证去证实“其他应收款”的真实性和正确性。