吴卓

Point

会计师事务所合伙人是会计师事务所组织结构的重要组成，维持会计师事务所的良性发展需要实现合伙人正常的流动和更替，以此来确保会计师事务所的经营能力和管理水平。本研究从会计师事务所的概念释读出发，以行业的观点进行了会计师事务所合伙人的阐述，提供了会计师事务所合伙人晋升的规律、时间节点，提出了会计师事务所合伙人退休的时间节点和作价要点，希望为完善会计师事务所合伙人制度有所启发。

会计师事务所是注册会计师为骨干，在市场经济和社会主义法制条件下以规定程序成立的注册会计师业务的中介组织，是企业更好地进行会计工作，国家对社会进行专业化管理的强有力纽带，由于注册会计师在会计师事务所的工作具有第三方、专业性的特点，因此，成为确保社会经济正常化、国家建设制度化的保障。根据我国《注册会计师法》的相关规定，合伙制会计师事务所和有限责任制为会计师事务所是当前的主要的法定形式，也是会计师事务所的主要类型。新时期采用合伙型会计师事务所的显现越来越普遍，如何规范会计师事务所合伙人制度，推进会计师事务所合伙人的新陈代谢，成为确保会计师事务所和谐发展、持续进步的前提。应该从会计师事务所合伙人的晋升工作入手，正确认识晋升规律，把握晋升时间节点，为会计师事务所补充“新鲜血液”。同时，会计师事务所合伙人也应该引进退休机制，尊重合伙人的退休规律，通过把握退休时间段和科学退休作价来维护退休合伙人的利益，总制度上、机制上建立起确保会计师事务所稳定发展的体系。

1、相关概念释读

1.1 会计师事务所的概念

在我国会计师事务所是依照《注册会计师管理办法》和相关法律而成立的单独承担注册会计师中介业务和相关服务的组织机构，会计师事务所由一定数量的取得注册会计师证书的会计人员组成，承担会计审计、财务咨询等专业服务，是一种新型的专业性服务组织。

1.2 会计师事务所合伙人的行业理解

会计师事务所合伙人是合伙型会计师事务所的共同出资人，也是合伙型会计师事务所的当事人，对于会计师事务所的经营和业务负有责任，同时也有享受会计师事务所收益的权利，当前合伙型会计师事务所已成为当今会计师事务所组织形式的发展趋势。在我国会计师事务所合伙人一般应该符合如下几项基本要求：一是，具有注册会计师资格，二是，具有良好的职业记录（一般以三年内无行政处罚为标准）；三是，在会计师事务所提供专职性服务。

2、会计师事务所合伙人的职业发展规律

客观地看注册会计师在职业上具有时间的限制，会计师事务所想要获得长期发展就应该引进合伙人制度，这样既符合会计师事务所组织的特点，同时也符合注册会计师职业发展的规律。从注册会计师的发展历程上看，在年龄上一般应该经过青年期、中年期和老年期，在业务上应该经过成长期、成熟期和衰退期，想要实现合伙型会计师事务所的发展就必须适应合伙人在年龄上和业务上的发展规律，通过及时晋升和退休在实现会计师事务所合伙人的新陈代谢，在确保会计师事务所合伙人利益的同时，引导会计师事务所向更为合理和更为科学的方向发展。

3、会计师事务所合伙人的晋升机制

3.1 会计师事务所合伙人的晋升规律

会计师事务所合伙人的身体机能、专业知识和会随时间的推移而发生变化，特别是会计师事务所合伙人的执业技能与客户关系会随时间的推移而逐渐枯竭，如果不进行“新鲜血液”的补充，会导致会计师事务所的逐步衰落，这不符合会计师事务所发展和合伙人切身的利益。因此晋升会计师事务所的新合伙人就是会计师事务所的重要举措，通过会计师事务所晋升新合伙人可以充分发挥新人在身体机能、专业知识、执业机能和客户资源上的优势，使会计师事务所借助新合伙人达到资源整合、技能提升和专业成长，避免会计师事务所的衰退，有利于会计师事务所的成长和总体合伙人的利益，这是会计师事务所合伙人晋升规律的前提，也是会计师事务所合伙人晋升规律的具体体现。

3.2 会计师事务所新合伙人的晋升标准

会计师事务所吸纳和晋升合伙人是确保会计师事务所长期稳定和持续发展的前提，因此，晋升标准就成为会计师事务所高度关注的基础性制度。一般会计师事务所将新合伙人的晋升标准列为如下几个关键要素：一是，会计师事务所新合伙人的资源优势，既会计师事务所新合伙人应该具有吸收资源、转化资源、固定资源的优势，创收能力是这一要素的关键性体现。二是，会计师事务所新合伙人的专业能力，新合伙人应该具有会计师事务所工作的能力，能够单独承担会计师事务所的专业性工作，能够承担会计师事务所艰巨的执业性工作，具备会计师事务所专业发展的能力。三是，会计师事务所新合伙人应该具备团队协作能力，要求会计师事务所新合伙人具有良好的沟通、交流能力，能够加强团队和合作，协调相关的关系，为会计师事务所的发展起到稳定器和加速器的双重作用。

3.3 会计师事务所合伙人的晋升时间节点

会计师事务所想要实现持续发展和持续进步就必须把握会计师事务所合伙人的晋升时间节点，要在传承会计师事务所现有组织文化的基础上，实现对会计师事务所合伙人资源的有效整合，通过晋升节点地控制来提高会计师事务所合伙人的效能。一般来讲，会计师事务所会设定一定的执业年限、入职年限来建立晋升时间节点，这样有助于会计师事务所新合伙人将自身优势、专业技能、价值观进行充分展示，形成双向选择的基础。但是，在实际的晋升时间节点控制中往往会出现过晚或过早晋升会计师事务所合伙人的问题，例如：过晚晋升会计师事务所合伙人可能会造成新合伙人错过身体机能的旺盛期，新合伙人不具备突出的创造能力和开拓精神，影响会计师事务所的业务开展和职业经营；过早晋升会计师事务所合伙人会直接出现培训工作不足、考察工作不充分，这样不但会稀释会计师事务所原有合伙人的利益，而且会造成会计师事务所合伙人代际之间的矛盾，可能给会计师事务所合伙人的权利带来负面影响；此外，晋升时间节点把握不良往往会造成有能力、有资格的潜在合伙人失去对会计师事务所的信息，导致人才的流失，给会计师事务所发展造成影响。

4、会计师事务所合伙人的退休机制

4.1 会计师事务所合伙人的退休规律

无论从生命周期还是从职业周期上看，注册会计师不能长期保持精力充沛和执业水平，有秩序退出会计师事务所经营，避免新旧合伙人激烈的社会、地位、资源和经济竞争，就成为会计师事务所和相关合伙人客观正确地选择，要形成退休制度和退休规律，以此来构建会计师事务所的退休机制，实现会计师事务所持续经营，合理维护合伙人的利益。

4.2 会计师事务所合伙人退休的时间节点

从会计师事务所的角度看，把握时间节点是维护合伙人利益，稳定会计师事务所持续发展的重要要点。要看到时间节点的重要性，避免会计师事务所合伙人过早退休，而形成对会计师事务所业务的负面影响，也要预防合伙人加入同行业其他组织，造成对会计师事务所的竞争压力；同时也要避免会计师事务所合伙人过晚退休，防止旧合伙人挤占新合伙人的发展空间，阻碍会计师事务所的长期稳定发展。

结语

新时期采用合伙型会计师事务所应该建立起会计师事务所合伙人的晋升体系和退休机制，正确认识晋升规律，把握晋升时间节点，实现为合伙人补充“新鲜血液”的目的。同时，会计师事务所合伙人也应该引进退休机制，通过把握退休时间段和科学退休作价来维护退休合伙人的利益，这是维护合伙型会计师事务所稳定发展的重要前提，也是维护会计师事务行业稳定的基本对策。