戴文平

内容摘要：市场经济的多元化决定了经济犯罪的复杂化。在反贪污贿赂工作中如何及时、准确找出账证中的疑点，获取有价值的线索，是办理案件的关键。账务敏感分析法针对涉案单位敏感业务内容进行分析，有助于快速准确地找到贪污贿赂犯罪线索，起到事半功倍的效果。

关键词：敏感分析 账务 贪污贿赂犯罪

账务“敏感分析法”，指根据已知的事实和资料，通过分析敏感的数据和字迹等，推测和判断涉案单位或人员可能存在的问题，为进一步侦破案件指明方向的方法。该方法的特点就是把敏感分析的思维方法和账务的清查程序有机结合起来，以有关会计资料为物质载体，通过推测和判断来查明犯罪嫌疑人是否实施了贪污贿赂行为及其来龙去脉。账务“敏感分析法”在查处贪污贿赂犯罪中的应用有以下几个方面。

一、敏感字迹

第一，字迹整齐与否。会计账薄是序时登记的，不可能在一天完成，其字迹笔墨不可能做到整齐划一。如果会计账册中的字迹一致，笔墨一样，而且非常整洁，这些字迹就是重要线索。

第二，修正方式。会计记录修正错误有两种方法：红字冲正或调账。如果不是采取这些方法，而是涂改、刮擦、粘贴，这些字迹就可能存在会计作假。

二、敏感数据

数据是构成会计资料的基本要素，会计通过数据计量反映企业的财务状况。对敏感数据进行分析研究，往往能发现有价值的线索。

第一，数据变化。单位财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内，要是某个时期突然出现大幅度的变动，则说明财务收支有问题，应弄清原委。如某建筑企业2010年1至8月份每月管理费用都在5000-20000元之间，而9月却达到100000元，有关人员也解释不清，即可判断其中可能有“猫腻”。经追查得知，该企业为了承揽一工程项目，就向主管此项目的人员行贿8万元。

第二，数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的，若超过标准，则应重点关注。某公司2009年购入一台8000元的手提电脑配给经理使用，按《企业会计准则》规定应计入固定资产，却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理調任时不想归还该电脑，就授意会计作此处理。

第三，数据精确。《会计基础工作规范》要求记账人员必须准确地反映会计信息，“角分必争”。但联系经济活动的实际，数据的精确限度却是相对的，如增值税额不可能为整数，固定资产的单价也不可能为小数。脱离了实际的精确度，则很可能存在弄虚作假的问题。如某公司2011年计提的应付福利费有一笔是20万元，而应付福利费按工资的14%计提，所以不可能是整数。调查发现该公司经理等人以计发职工福利费为名，贪污公款。

第四，数据正负。会计数据存在正负之分，如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正，也可能为负。有些账户的余额只能为正数，如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。如某单位2008年9月、10月现金余额出现反常的较大红字，分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金，确认账实不符，查出该单位将小金库中已支出单据10万元重报入账冲出的现金放在账外私分的问题。

第五，数据反向。一般来说，会计核算中常有不少重复出现的数字，但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套串现金，或是其它舞弊行为。如某行政单位12月4日门面租金有一笔是20000元，而在次年1月20日原账调冲20000元，一进一出有些蹊跷，经与承租户对账，查出系该单位会计兼出纳捏造事实，侵吞公款。

三、敏感客户

企业的业务范围往往广泛而频繁，与客户的关系也错综复杂，但从一个单位的某项经济业务内容来看，其经济交往对象又大多是相对固定和明确的，所以根据各项经济业务的具体内容，针对敏感客户进行辨析，比较容易找到案件的切入点。

第一，客户权限。现代市场经济中，任何一个经济实体，都有其限定的经营范围，不能越权经营。如果客户开具的票证及反映的经济业务与其自身的业务范围不符，可作为疑点查证。某单位2012年8月支出一笔建筑工程结算款18万元，按规定施工企业办理结算应使用建筑业结算统一发票，而该结算却使用“商业零售发票”，经查，发现是该单位领导用假发票虚报费用。

第二，客户关联。在正常的经济交往中一般购货单位必为付款单位或负债单位，反之销货单位必为收款单位或债权单位，如果两者发生分离，出现了与双方没有丝毫关联的第三者，不供货却收款或不收货却付款，可视为不正常现象。某公司2012年5月销给某厂一批商品，但付款方却是一家私营企业，这家私营企业与双方从未发生过业务往来，购货方也没有委托这家私营企业代为付款，针对货款的资金来源进行查证后，发现该公司经理挪用15万余元，给其私营企业营利的犯罪事实。

第三，客户距离。在经济业务中所涉及到的客户，根据市场价格、运输费用、生产需求的经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客户采购，而采购人员偏偏舍近求远，购买质次价高商品，就应将此作为进一步审查的线索。如某事业单位的一台小轿车2009年支出的燃料费和修理费高达220000元，而且报销时用的有不少是邻县某修理厂的发票。经了解，该单位在本县内有定点的修理和加油厂商，而且该车2009年仅有几次去外地，其余时间都在县内用车。在事实面前，该司机供认是用修理厂提供的假发票报销，用于处理该单位向有关部门行贿的10万元。

四、敏感时间

经济业务是在一定的时间内发生的，会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间，所以时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节，通过对经济业务敏感时间的动态比对，能迅速地找出许多疑点。

第一，核减时间。《企业财务制度》对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过二年，仍然不能收回的应收账款，可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是5-10年、运输设备折旧年限是4-12年”。若无故突破，则应深入调查。如某供销公司有一笔15万元的应收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销，不符合财务制度规定。经深挖，查明系该公司经理挪用公款赌博，输掉后无力偿还，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时，以对方单位无力还款为由，将赌博亏空混入坏账中核销。

第二，特定时间。一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间，或者发生时间与经济业务内容相矛盾，则应当调查。如某烟草销售公司的冬季销售收入应是全年最高峰的时侯，但公司账面在2012年10-12月份反映出的销售收入与平常月份基本持平，不合乎常理，核查该单位同期销售收入发现，该单位采取收入不入账的手法，偷逃税款近25万元。

第三，间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续，如付工程进度款、每月的水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时间，与其它时期相比出现变化，虽然间隔只有几天，但都值得注意。如某医药公司业务员在2008年10月5日报销出差费用19800元，其中有13张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期（9月25日）的“餐费12360元”，间隔时间与业务内容显然相互矛盾，经讯问，该业务员承认虚假报销10000元的问题。

五、敏感价格

平等交易是企业开展经济活动的准则，商品的买卖价格应产生对应关系。要是企业购销中低买高卖或高买低卖，明显背离正常市场价值，就有可能存在贪污、抽逃资金等问题。如某机械厂有一台价值在30万元以上的冷、热压机，半年后仅以20万元的低价“卖”给一家私营公司，显然不符合价值规律。调查后发现，该厂厂长实际卖该设备的款为25万元，只入账20万元，另5万元被其贪污。