浙江工业职业技术学院 罗水秀 郭小宁

一、新制度下期初并账存在的问题及改进建议

（一）往来款项数据直接合并，未考虑两账之间的内部往来，导致资产负债表数据不实 《衔接规定》对基建账中的“其他应收款”借方余额和“其他应付款”贷方余额，分别记入大账的“其他应收款”科目和“其他应付款”科目，并没有考虑内部往来事项数据的会计抵销。目前高校基建账中“其他应收款”和“其他应付款”核算的内容，除了与外部施工单位、货物供应商、材料供应商形成的往来款项外，还有一部分是两账之间形成的内部往来款项。内部往来款项形成的方式主要有以下两种：一种是因为高校财政实行“收支两条线”管理，预决算编制原则是“收支平衡”。高校为了保证不产生超支和保证高校的一些日常公用经费支出、人员经费支出正常开支，高校会计期间对基建账的拨款都是以往来款项进行账务处理，等到年终结账前根据高校收支结余情况，一次性安排基建资金支出，当年结余多就多安排基建资金支出，结余少就不安排，所以，会计期间高校向基建划拨的资金就形成了高校大账对基建账的“其他应收款”，同时基建账对高校大账也形成了“其他应付款”。另一种是受高校会计年度和学生缴费年度的影响，由于高校一大部分收入是靠学生的学费、住宿费，而学生的学费、住宿费收入最快也只能到9月底才能使用，所以当高校大账前三个季度资金缺少时，高校会利用基建账户的资金来垫付高校大账款项，这样就形成了基建账对高校大账的“其他应收款”，而高校大账对基建账就形成了“其他应付款”。……