李少伟

【摘 要】当前的会计计量模式不能完全满足普惠金融服务模式下会计计量的多元化和复杂化的要求，提出以货币作为主要计量单位，以人均GDP作为辅助计量单位、以机会成本为计量属性的会计计量模式。

【关键词】普惠金融服务；会计计量

0.引言

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“发展普惠金融”、“鼓励金融创新，丰富金融市场层次和产品”。所谓普惠金融，就是能够有效、全方位地为社会所有阶层和群体提供服务的金融体系，主要任务就是让列于正规金融体系之外的农户、贫困人群及小微企业，能及时有效地获取价格合理、便捷安全的金融服务，更好地支持实体经济发展。农村商业银行发展普惠金融具有天然优势，它是一项金融战略，也是一个系统性的工程。

1.农村商业银行开展普惠金融的优势

农村商业银行普惠金融理念更为彻底，脱胎于60多年历史的农村商业银行乡土气息更为浓厚。农村商业银行普惠金融的内涵更为丰富。首先，客户覆盖面广，服务对象从农村地区低收入群体扩展到了城市白领、小微企业、弱势产业。其次，产品和功能更加符合普惠金融需求，除了存款类产品，还提供诸如小额信贷、支付、结算、保险、养老金发放等服务，模式也由单一的线下拓展为线下线上并行，网络化、移动化特征明显。

2.普惠金融服务模式的商业可持续

普惠金融不是政府扶贫，它不同于政策性金融，也有别于普遍服务，而是既要履行社会责任，又要遵循商业可持续原则。在普惠金融模式下实现商业可持续是世界性难题。如何实现开展普惠金融业务和追求商业可持续之间的平衡。

我国正处于经济转型的关键期，金融领域的改革不断深化，利率市场化步伐明显加快，移动金融、网络金融等新的经营业态不断涌现，这无疑对普惠金融的经营模式、创新能力和服务水平提出了新的要求。发展普惠金融，实现商业可持续化需要采取税收优惠、财政贴息、财政补助等多种手段，加大对普惠金融服务的政策支持，不断完善农村金融机构风险补偿机制，引导金融资源流向普惠金融体系。需要制定差别化监管政策。提供普惠金融的机构具有种类多、差异大、风险高、盈利能力弱等特点，可以通过“宽严相济”的差异化监管，如适度降低存款准备金率等监管要求，鼓励和引导各类金融机构主动提供普惠金融服务。

3.构建普惠金融服务模式下的会计计量模式

普惠金融服务模式需要政府的支持，而政府的支持是建立在公平的前提下。当前的银行会计计量模式已经不能完全满足普惠金融服务模式下会计计量的多元化和复杂化的要求，构建适应普惠金融服务模式要求的会计计量模式，促进商业可持续化已成为当前要务。

3.1以货币作为主要计量单位，以人均GDP作为辅助计量单位

在普惠金融服务模式下，将货币作为主要的会计计量单位是会计制度的必然选择，而且从计量意义上讲，可以以当地公布的人均GDP作為计量单位。但是由于计量的差异及其转化的复杂性，以及建立一套公信力体系和具有公信力的第三方机构来评价普惠金融效果很困难，在现阶段以货币为计量单位是当前金融模式下会计计量单位的首选。但是，可以考虑以人均GDP作为辅助的会计计量单位。

3.2引入会计计量新理念

普惠金融服务模式下需要考虑消耗资源和增加运营成本给银行带来经济影响，这种影响的量化由于具有不确定性和复杂性，因此，在进行会计计量时除了原有的历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本5种计量属性，还需要引入服务机会成本。服务机会成本是指银行采用普惠金融服务经营模式的成本，是建立在机会成本的基础上的。机会成本是指一种资源（如资金或劳力等）用于本项目而放弃用于其他机会时，所可能损失的利益。使用机会成本可以比较准确地反映出把有限的资源用于某项经济活动的代价，从而促使人们比较合理地分配和使用资源。从目前形式来看，对普惠金融的投入是必然的，否则将来国家或者企业为环境支付的成本会使其失去竞争力。但是，银行采用普惠金融的经营模式必然会付出一定的代价，那么其所放弃的非普惠金融经营模式下的最高收益就是节能机会成本。

银行采用普惠金融模式所发生的机会成本只要满足一定条件即可量化计量，在财务会计报表中作为考核的经济指标反映，这样普惠金融服务模式才能顺利地展开，为普惠金融进一步发展奠定基础。普惠金融服务成本计量属性的运用跟公允价值有相似的地方，他们都是满足一定条件的计量属性，其实际计价可以是历史成本，也可以是重置成本、可变现净值和现值中的一种。

4.小结

我国目前正以社会公平为考量，以社会主义核心价值观为取向，大力要求银行优化服务方式，发展普惠金融服务。会计最重要的职能在于向利益相关者提供客观的和决策相关的会计信息，合理进行普惠金融服务成本计量。只有这样才能推进我国普惠金融服务持续发展。当前，我国发展普惠金融服务的各项配套尚未完善，相应的会计计量模式还处于初探阶段，随着时间的推进，会计计量模式会更趋于成熟和完善，并能适应和促进普惠金融服务的发展。 [科]

【参考文献】

[1]李国华.“普惠金融”是怎么回事[J].求是，2014（03）.

[2]吕家进.普惠金融具有商业可持续性.中国经营网，2013，1125.

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