周媛

【摘 要】本文分析了公允价值在我国实际运用产生的问题，并就上述问题提出了六项建议与措施：建立健全有效的市场环境、提高会计工作者的专业知识技术水平，同时加强职业道德素养、完善会计准则、改进税法，使其核算结果与会计核算结果靠拢、建立与完善与公允价值相关的信息披露与监控机制、发展第三方评估行业。

【关键词】公允价值；职业判断；会计处理；市场环境

1 公允价值概述

“公允价值”一词第一次被提出是在1970年之后，当时正值全球经济危机爆发，许多发达国家物价飞速增长，使人们开始质疑历史成本这一计量属性。我国2006年颁布并在2007年首先在上市公司实行的会计准则全面地引入了公允价值计量属性。随着我国市场经济体系的不断发展与完善，公允价值的运用越来越广泛了。

然而，随着2008年又一次全球金融危机的爆发，导致大部分金融机构被迫按照当日市价对资产进行重新计量。为了应对金融危机，国际会计准则理事会（IASB）加快了公允价值相关会计准则的研究，于2011年颁布了专门针对公允价值计量的准则IFRS 13，为其他国家提供了参考。由于我国经济的高速发展与成熟，2014年财政部颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，并决定从当年正式实施。这一举措又将公允价值推向了研究讨论的前端。

公允价值作为一项能够与历史成本匹敌的重要的计量属性，人们对它的研究仍然在继续，争议也在继续。本文将就公允价值在中国实行现状入手，分析其在我国运用中存在的问题与限制，并针对相应的问题提出解决方案。

2 我国公允价值运用的现状及存在的问题分析

2.1 目前我国公允价值的主要应用

IASB把公允价值明确定义为在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。另外， FASB在FAS157文件中，把公允价值明确定义为是双方在当前的交易中，不是被迫清算或销售，而是自愿购买或出售（或承担或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国2014年初新颁布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》重新将公允价值定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

公允价值在我国会计准则中主要使用如表1所示。

2.2 公允价值在应用中存在的主要问题

2.2.1 我国市场经济不够成熟

相比较西方发达国家，我们国家市场竞争不是很充分，价格机制也不健全，一些领域的经济市场还有待规范以及完善，计划经济的影响还普遍存在。主要表现在：较低的市场活跃程度；较低的市场参与者成熟程度；不完善的各项政策。

2.2.2 收集资料获取信息困难且成本高

正是由于我国经济市场现状，使得一些资产与负债缺乏活跃市场或者相似的市场，所以企业很难获得数据资料，进而确定该项资产或负债公允价值的难度就增加了。

2.2.3 对会计人员的职业判断能力和职业道德水准要求较高

当一些资产或负债不存在活跃市场或者可供参考可观察的相似活跃市场相似产品的时候，就需要会计人员运用估价技术等来得出公允价值。由于公允价值的确定存在着较大的弹性空间，社会又普遍存在利益诱惑，这就要求较高的职业道德水准来避免欺诈、舞弊等行为的出现。

2.2.4 企业可能会利用公允价值来操控收益

企业容易在以下几种公允价值相关的交易事项中进行利润调节，即资产交换、关联交易以及债务重组。但是，我们需要强调的是，虽然涉及公允价值的资产或负债交易容易被认为操控，但是这并不是其本质特性，公允价值与蓄意的利润控制没有直接必然联系。

3 完善公允价值在我国运用的建议

3.1 建立健全有效地市场环境

要想使公允价值可靠计量，最基本也是最根本的就是完善市场环境，让会计工作者能够从市场中直接获得所交易资产或负债的市场价格。但是，我们国家市场经济发展较晚，存在许多制约公允价值发展的方面。所以，针对这些问题原因，可以有以下措施：培养各级市场，扩大交易品种；放宽资产市场管制；提高市场活跃度，深化市场化程度。

3.2 提高会计工作者专业水平，加强职业道德素养

涉及公允价值的交易，需要有许多职业判断。作为企业的管理者，让公司的会计人员拥有较高的会计知识水平和信息处理能力，尤其是公允价值相关的财务知识，是必须快速解决的事情。

与专业水平同样重要的还有职业道德。通过自己学习的、企业组织的以及国家部门组织的职业培训，可以在一定程度上改善提高现状。但是，从社会角度来看，社会教育评价机制也是不可缺少的，主要是建立诚信档案制度和舆论风向，树立正确的道德标准，以此来监督提高会计人员的职业道德水准。

3.3 建立与完善与公允价值相关的信息披露与监控机制

2014年新颁布的公允价值计量准则第十一章公允价值披露，专门对公允价值披露进行了明确规定，这一点相对于以前有很大的进步，但是想要更加全面地完善地对公允价值进行披露与监控，防范企业对收益进行人为操控等行为，还需要有其他的措施。下面，将分别从外部监管和内部控制进行阐述。

1）要加强外部监管

第一，制定与完善相关法律法规，加大法律约束。我们国家需要修正各种与公允价值相关的法律法规，如刑法、会计法、经济法等，坚决对人为恶意操控利润的行为进行严厉打击，加强处罚力度。第二，规范监管部门职责与范围。相关监管部门必须严格遵照会计准则及相关法律法规，对企业进行监督与审查，预防公允价值的滥用或不规范使用，使会计准则不再是一纸空谈。第三，完善审计准则，对公允价值披露的审计内容进行明确规定，并加强外部审计力度。第四，应用信息披露 全面收益披露。

2）要加强内部控制

完善一个企业的内部制度与体系，对于规范公允价值的使用，避免人为恶意操控利润的行为也有很大作用。第一，实施激励机制。激励企业的管理层的个人利益与企业乃至社会的整体利益趋同，这样，企业的决策人员才会真正做出对企业有利的决定，有效避免人为恶意操控利润的行为。第二，进行自我约束。企业应该合理分配决策管理者的权力，使得各部门能够相互制约，实现企业内部的自我约束。第三，进行自我审查。自我审查其实也就是企业内部审计。内部审计要认真负责地对本公司公允价值方法、估值等进行测试。第四，建立评价体系。由于公允价值的特性以及其对当期利润的影响，所以公允价值容易成为利润操控的手段。那么为了降低企业管理层薪酬与利润的直接关系，企业就要建立一套有效完善的评价考核体系，来正确引导企业管理层对公允价值的使用。

3.4 发展第三方评估行业

当不存在可参考的活跃市场的时候，公允价值的确认与计量就需要依靠估值技术。而对于交易资产或负债价值的确定通常离不开第三方评估机构的参与。所以，我国需要大力发展第三方评估行业，规范评估业务，提高评估工作者的专业水平和道德素养，才能真正做到保证评估质量，保证所评估公允价值的客观公平。

4 结论

随着我国与国际会计准则的日渐趋同，公允价值作为重要的计量属性，成为我国企业会计处理中不可回避的话题。本文通过对公允价值在我国会计准则中的主要运用项目的罗列，再结合我国经济发展实际情况，对公允价值在我国当前经济环境下实行存在的问题进行分析，发现公允价值运用的主要难点就是可操作性。所以，在解决方法中，要主要针对提高公允价值操作性提出建议，即完善市场、提高会计人员水准、发展第三方评估行业等。通读全文，得到以下结论：第一，公允价值在我国会计准则中实行范围较广，重要性较高，主要涉及金融工具、企业合并、债务重组等项目。第二，受我国市场经济现状等原因的影响，公允价值在我国企业的应用还存在许多阻碍与挑战，所以我们要针对不同原因，提出相应的建议与方法，来改善会计实务中涉及公允价值的问题。第三，虽然公允价值在我国的运用还不够成熟不够完善，但是，它作为一项符合时代发展的计量属性，我们应该鼓励更多的企业采用它，并建立更完善的准则规定与环境，使公允价值在我国更好的被应用。

【参考文献】

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[责任编辑：曹明明]