（顺德职业技术学院经济管理学院 广东顺德528333）

一、合营安排的认定及特征

（一）合营安排的认定

合营安排（joint arrangements），是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。企业对外投资，按对项目的影响程度可划分为如下等级：

1.单独控制。投资方占股比例50％以上，对被投资企业决策可谓一言九鼎，按CAS 2采用成本法核算，并按CAS 33相关规定合并会计报表。

2.共同控制。投资方占股比例20％至50％，有两个或两个以上共同控制方，对被投资企业决策需共同控制各方一致同意，项目若为共同经营则采用比例合并法，项目若为合营企业则采用权益法核算。

3.重大影响。投资方占股比例20％至50％，投资方可以委派董事并发表观点，但在正式投票时无否决权，按CAS 2采用权益法核算。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，不是合营安排即共同经营或者合营企业。

4.无重大影响。投资方占股比例20％以下，连董事都派不进，投资方按金融工具计量核算。

CAS 40是针对上述第2种投资的规范，合营安排强调共同控制，共同控制的任何一方都有否决权。共同控制方对合营项目表现为同进同出，捆绑在一起，项目决策需一致同意，为一致行动人。

（二）合营安排的特征

合营安排具有如下特征：（1）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，各参与方均受到该安排的约束。（2）任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。……