周清松　邱能彦　苏新龙

【摘 要】 当前我国会计准则的制定主要以原则导向为指导思想，在这种模式下会计准则对部分会计处理没有具体的规定，需要会计人员根据实际情况作出合适的会计职业判断。由于会计职业判断受从业人员的经验、知识以及客观环境等诸多因素的影响，导致在国有上市企业中出现内部审计和外部审计对同一会计职业判断产生不同意见的现象，文章以内部经济责任审计为例对会计职业判断差异进行探析。

【关键词】 内部经济责任审计； 注册会计师审计； 会计职业判断

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）18-0087-03

一、案例背景

X公司是某国有大型机械集团M的下属上市公司，其主营业务是建造大型矿井勘探设备。M集团每年都会对下属子公司进行内部经济责任审计以对下属子公司主要领导人进行监督、评价和鉴定。同时M集团根据本企业的实际情况设计出以利润为核心的业绩评价体系，对子公司主要领导人实行基础工资加绩效奖金的薪酬制度。X公司2013年经注册会计师审计的年度报告披露的净利润为 1 000万元，集团的内部审计机构在对X公司进行2013年内部经济责任审计时对一笔应收账款的坏账准备会计处理提出异议，由于该笔坏账准备涉及的金额较大，将对评价X公司主要领导人业绩的本年利润产生重大影响，内部审计机构与X公司管理层产生较大分歧。

X公司账面“应收账款——A公司”账面原值为3 500万元，账龄为4至5年，截至2012年12月31日，按公司的坏账政策对该项应收账款已经计提了50%即1 750万元的坏账准备。……