朱怀成

摘 要：独立性是医院开展内部审计的基础，没有独立的审计、审查过程，就无法保证审计结果的准确与科学。经济发展新常态对医院的发展提出了新命题，医院只有切实保证审计工作的顺利开展，进一步提高审计机构的独立性，充分发挥审计工作的职能，才能确保医院各项经济工作的健康发展。文章对此进行了探讨。

关键词：新常态 医院发展 内部审计 机制 独立性

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-118-02

经济发展新常态对医院的发展提出了新命题，医院只有认清发展态势，了解和掌握现阶段社会、经济发展的新特征，才能适应新常态，引领新常态，完成党和国家赋予我们的使命。

众所周知，医院内部审计工作是一项非常重要的工作，对于有效地保障医院各项经济活动事前、事中以及事后的安全运行有着不可替代的作用。作为审计的精髓——独立性，则是确保审计工作能否坚持“公开、公平、公正”和科学、客观的原则，以法律法规为准绳，以事实为依据，不受任何外界干扰，不为任何金钱利诱所动，诚实守信，秉公办事，从而保证每一份审计报告都经得起任何考验。

一、意义——如何保证医院内部审计工作的独立性

1.建立审计的权威和强化审计的力度是保障审计机构独立性的前提。如何才能保证医院审计机构与审计人员不受外来干扰，静下心来全力以赴地开展审计工作，一直是许多医院审计部门和审计人员最头痛的事。由于医院内部审计人员与基建、采购、设备、国有资产管理、招投标以及其他各相关科室人员有着“剪不断理还乱”的种种瓜葛，因此，在开展内部审计时，往往会遇到许多障碍。医院领导和相关部门要尽可能理解和支持审计机构与审计人员独立开展工作的特点，为他们创造不受干扰、消除顾虑、完成审计任务的良好工作环境。同时，有效地保持审计工作的独立性可以减少审计人员的工作压力，加大审计力度。

2.保持审计工作的独立性能够有效地降低资金运作风险，减少不合规事项。在医院所进行的经济活动中坚持职业道德，坚持工作底线，有效地保证审计工作过程的独立性，可以使审计人员遵循审计纪律、审计制度，逐一排查可能存在的资金风险，避免国家资产遭受损失；反之，就无法保证医院内部审计的健康运行，从而使医院的经济活动失去事前、事中和事后有效的跟踪监督。

3.审计质量的底线是确保审计結果的独立性。审计人员在没有任何干扰的情况下，对审计证据进行深入调查和认真分析的基础上，公平、公正、客观地作出高质量的审计报告，是“纠错查弊”的重要依据，也是保证医院各项经济工作顺利推进的有效举措；反之，审计报告如果缺乏独立性，并屈从于领导层的意志，审计结果就会失去意义。

现实工作中，由于医院审计机构往往只是医院的一个职能部门，很难保证在实施具体审计过程中的独立性，存在着许多不尽人意的问题。

二、问题——影响内部审计独立性的相关因素

1.缺乏完善的医院内部审计制度。一些医院在开展内部审计工作中，没有建立完善、规范的内部审计制度，只是依靠审计署颁发的“关于内部审计工作的规定”开展工作，导致审计人员在具体工作中无法可依、无章可循，人为审计风险增加，审计随意性加大；一些医院审计人员的地位不高，造成合法权益得不到有效的保障，在获得重大审计结果时无法得到医院领导的大力支持，从而导致前功尽弃，功亏一篑，严重挫伤了审计人员坚持原则、一查到底的工作热情。

2.没有设立科学有效的内部审计机构。“工欲善其事，必先利其器。”首先，一些医院的领导对审计工作重视不够，缺乏有效的支持。他们始终认为内部审计机构是医院下属部门，必须服从医院的整体利益，无论任何审计结果都必须从医院的大局出发，他们的所作所为只能“唯马首是瞻”，无法充分发挥审计部门的作用。其次，一些医院的审计机构设在纪检、监察抑或是财务部门内，工作范畴、方法、理念、方向不同，开展工作难免相互制约，无法保障审计工作的独立性。第三，医院审计人员的整体素质不高，所学专业不对口，难以胜任专业性很强的审计工作。一些医院在审计人员的配置上，大多是从其他部门调入的财务人员抑或是其他非专业人员，还有的是兼职人员。很少有具备内部审计师或者是注册会计师资质。有的人员缺乏医院资金运作经验，对医院全成本核算绩效工资、相关科室奖金核算、医疗设备采购、医用材料成本核算等审计业务不熟悉，有的甚至是一知半解，难免影响审计质量。同时，医院对审计人员以及相关科室重视程度不够，缺少继续教育或外出培训、提高的手段与途径，导致一些医院的内部审计有名无实，难以落地，也使一些审计人员产生了畏难情绪。

3.缺乏高科技、现代化的审计理念、方法与手段。由于一些医院对审计工作支持力度不够，审计人员整体素质不高等原因，导致这些医院在开展内部审计工作中存在着审计理念、方法、技术等方面都无法胜任工作的需要；审计范围狭窄，难以及时发现在医院经济活动中存在的资金管理漏洞以及“跑冒滴漏”现象，给一些腐败分子造成了可乘之机。2015年4月，最高检公布的震惊全国的云南省第一医院院长受贿100套住房、100个停车位以及几千万元现金的事件，警示我们：正是由于医院内控机制失灵，导致这位贪官在长达10年的院长位子上越走越远，最终踏上了不归之路。

三、对策——加强医院审计独立性的相关举措

1.进一步完善内审制度细则，强化执行力度。各级各类医院党委和行政领导层要深刻认识医院内部审计的意义与作用，从政策、组织、机构、人员、办公场所等方面给予大力支持，确保医院内部审计工作的独立性。要切实加强内审制度的制定与完善工作，接好地气，根据医院的实际情况，进一步完善内控制度的实施细则，强化执行力度，让每一位审计人员能够有法可依，有章可循，理直气壮地坚持原则，按照审计流程和审计标准，严格执行内审程序，开展审计工作，确保审计结果的科学、规范、公正、客观。

2.进一步健全审计机构，确保审计人员的“责权利”。“三尺之上有法律”，要在医院党委和行政领导的直接领导下，赋予审计部门应有的权力、地位和内审权威。在全院范围内明确审计部门的地位，为内审机构和内审人员提供行之有效的制度保障；同时，要求纪检、监察、财务、国有资产管理等相关部门给予积极配合，确保其能够在独立自主的状态下，开展有效的工作。

3.进一步提高内审人员的整体素质，培养一支“召之即来，来之能战，战之能胜”的审计队伍。第一，要给内审机构配备一定的人员职数，以便他们能够在新常态下应对越来越多的内审工作。第二，要尽可能配备专业对口、业务熟悉并且具有一定内审经验的内部审计师或者是注册会计师。第三，要对现有审计人员加强继续教育，争取机会让他们走出去接受再教育，加大学习力度，提高内审水平，从而能够适应新常态对审计人员的新要求。第四，要在职称、职务、奖金、劳务费等方面予以倾斜，认可审计人员在对医院各项经济活动所开展的事前、事中、事后审计中所做的贡献，特别是要对审计人员在杜绝和预防医院资金、资产运作风险中作出的成绩给予精神和物资奖励。

4.进一步利用现代化高科技手段，提高审计实效。经济风险存在于经济活动的每一个环节，所以，不能将内审停留在传统的事后审计阶段，如果仅仅是对每一个完成后的经济项目开展审计，往往会被一些假象所迷惑，导致内审“走过场”。因此，一方面要将控制关口前移，把内审工作重点放在经济项目的事前、事中阶段，发现问题随时进行监督、纠正，将风险与隐患最小化。另一方面，要充分利用高科技、大数据平台，及时掌握和了解审计过程所需要的各种数据，分门别类，举一反三。特别是对基建、采购、物流、资金运营等敏感环节和关键要素，采取实时跟进，切实提高审计效率与覆盖面，防患于未然。发现问题，马上汇报医院党委和行政领导，当好领导决策的助手，杜绝医院在经济项目和经济活动中可能发生的风险。

5.进一步强化审计整改力度，全面落实审计结果。内部审计的目的是减少医院在经济活动中的各种风险，避免“跑冒滴漏”，提高社会效益和经济效益。因此，对每一次审计结果都必须落到实处，即便是当事人已经退休或是升职、调离，只要是关系到经济项目的整改和完善问题，就必须坚持原则，在医院纪检、监察、财务等部门的大力支持下，全面落實审计结果，绝不能“雷声大，雨点小”，不了了之。对任何违法违纪行为，不论是牵扯到哪一个部门、哪一个单位抑或是哪一位领导，都要违法必究，执法必严。使那些心存贪念之人不敢贪、不能贪、不想贪。

6.进一步加大审计工作的宣传力度，建立通畅的内审渠道。利用网站、院报、微博、微信、投诉箱等方式，向广大医务人员和全体职工征集审计线索，将每一次审计、整改结果、处理意见以及落实状况通过大数据信息平台及时公布，形成良好的审计氛围，树立审计权威，提高审计形象，进一步增强审计工作的独立性。

四、展望——医院审计工作任重而道远

近年来，随着医药卫生体制改革的进一步深入，医院内部审计在确保医院坚持公益性、破除逐利性、强化责任担当、服务人民群众看病就医方面作出了很大的贡献。各级各类医院的审计工作者凝心聚力，克难奋进，以勇试深水、敢涉险滩的勇气，以尊重规律，求实创新的精神，为各级各类医院及时发现经济活动中的风险，及时排查可能存在的隐患，杜绝一切隐患作出了积极的努力，取得了很大的成绩。但是，随着医疗卫生体制改革的深入，医院审计工作将会面临越来越多的工作，迎接越来越大的挑战。

“行百里者半九十。”面对日益艰巨的任务和严峻的形势，医院的广大审计工作者要进一步坚定信心，牢牢把握建机制、防风险、守底线的基本原则，以科学、公正、客观的工作态度和理念，确保医院经济运行的平安、健康。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2010

（作者单位：淮南新华医疗集团 安徽淮南 232052）（责编：若佳）