马雨佳

摘 要：本文通过对我国企业会计选择政策的现状、影响因素和问题进行总结和分析，寻找改善会计政策选择的制约措施，以达到尽量发挥其积极作用，消除其消极作用，推动我国市场经济健康发展。

关键词：会计政策；会计制度；会计政策选择

1 我国企业会计政策选择的内容

会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业的目标或管理当局的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。我国企业会计政策选择主要包括以下内容：

1.1 资产计价基础的会计政策选择

历史成本、重置成本、可变现净值等，在不同的计价基础会产生数额悬殊的资产账面价值。

1.2 存货计价方法的会计政策选择

个别计价法、先进先出法、加权平均法等，不同的计价方法会产生不同的存货库存价值与发出存货成本，进而会对本期利润与财务状况产生影响，特别是在通货膨胀时期，影响更为显著。

1.3 长、短期投资的会计政策选择

长、短期投资的认定，长期债券投资溢、折价的摊销方法，长期股权投资的核算方法（包括成本法与权益法）与揭示。

1.4 固定资产的会计政策选择

固定资产折旧方法，折旧期间和预计残值的估计。

1.5 无形资产的会计政策选择

无形资产的摊销期间和方法。

1.6 所得税的会计政策选择

在采用纳税影响会计法下是选择递延法还是债务法进行核算

1.7 长期工程合同的会计政策选择

长期工程合同收入的确认方法

1.8 合并会计政策选择

某些子公司是否列入合并范围，合并前对会计报表是否以及如何进行会计原则和政策的调整，是否对母子公司的物价变动进行调整以及调整的原则和程度。

从以上可以看出，在我国现有的会计准则中对某一经济事项的会计处理有多种备选处理方法，为企业会计政策选择留下了较大的选择空间。而不同的会计政策的选择又会对企业会计信息产生不同的影响，如何有效地发挥这种影响，正是需要我们深入研究和思考的问题。

2 影响会计政策选择的因素及存在的问题

2.1 影响会计政策选择的因素

所谓企业会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则及具体会计处理方法的一种企业内部行为，是指企业根据自身的条件，经过对可供选择的会计原则、会计方法进行比较，从而拟定适合本企业的会计政策的行为。然而，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。

会计政策的选择关乎到一个企业的账务处理，但在选择的同时会受到经济环境、法律环境、税务政策、企业的组织形式以及会计人员的专业知识水平和判断能力的影响。在我国，企业会计政策选择存在以下两个因素：

1.企业利用不同的会计政策影响报表数据

比如，企业对固定资产折旧的计提，可以选择不同的计提方法，有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法等，在不同的計提方法下，对于同一项固定资产折旧计提金额不同，进而导致该项固定资产的期末净值不同，很多企业利用该方法扩大企业净资产价值。

再如，对于应收账款计提坏账准备金，有些企业采用按照应收账款百分比计提，有些企业却100%不计提坏账，那么在应收账款相同的情况下，两个企业的坏账准备账户金额不同，进而应收账款的金额不同，从而100%不计提坏账的企业虚增收入，扩大利润。

综合以上两个案例可分析出，不同企业在合法范围内选择不同会计政策会影响报表数据，从而达到企业自身目标。

2.企业选择不合理的会计政策，影响会计信息的真实性

比如，发出存货计量方法，不同的方法适用于不同的企业。在市场经济中，只有将成本降到最低，才可能实现利润最大化，选择不同的会计政策会影响成本的大小，同时也会影响成本在不同会计期间的分布。

案例分析：在其他政策条件相同的情况下，A企业对材料的发出采用先进先出法，B企业对材料的发出采用移动加权平均法，同样的材料在采取不同的计价方法时，发出材料的成本不同，在物价不断上涨的环境下，两企业的收入和其他费用基本相同的情况下，A企业采用先进先出法会高估企业的利润和期末存货的价值，而B企业因发出材料的价值接近市场价值，使当期成本高于A企业，其存货价值降低。

2.2 我国会计政策选择存在的问题

结合上文可以得出一个结论，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业的利益分配和投资决策不同，从而影响企业的资源配置最优的目标，在实际工作中，我国会计政策选择存在以下问题：

第一，企业可以利用会计政策的选择操纵利润、控制报表信息的准确性，使会计信息质量下降，破坏市场秩序，损害受益人的利益，欺骗信息使用者。

第二，企业会计政策选择不合理，则企业提供出的会计信息不能充分反映企业的财务状况和经营成果。企业目标和选择会计政策的方法并未保持相对一致，从而抵消了会计政策选择的意义和作用。在现代企业中，正确进行会计政策选择的企业并不多，大部分企业没有达到整体优化的目的，即使选择会计政策的企业，他们在选择的同时没有统一按照科学的选择程序，选择的随意性较大，造成会计信息质量的降低。

3 改善会计政策选择的制约措施

3.1 建立高质量的会计准则

以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性，会计政策选择是规范与自由对立统一的产物。不管企业出于何种动机，它也应该在会计规范所允许的范围内进行选择，除非会计规范中尚没有做出规定。

目前我国已经颁布了多项具体会计准则，不论形式还是内容都体现了与国际会计的逐步接轨。但是，一项会计准则要经过政府与企业“多次博弈”才能逐步完善，均衡点会不断由低层次向高层次逼近，最终达到帕累托最优。所以，应加快完善以会计准则为主的会计规范体系，并根据出现的问题及时加以修改。

具体可以从以下三个方面加以努力：

1、建立我国正确的会计准则导向

要让会计和审计人员能够根据广泛的原则来处理经济业务，必须有一个完整、内在一致和明晰的财务会计概念框架。但至今我国的财务概念框架还远远没有完善，这是我们今后努力的一个方向。

2、对会计政策选择的多样性应进一步限制

我国还处于市场经济的初级阶段，公司治理结构不完善。会计政策执行者还习惯于执行不需要个人判断的会计政策。法律体系也不十分完善。因此，应进一步对可选择的范围加以明确，对会计政策选择的多样性进一步限制。并对不同行业的具体情况制定有针对性的限制条款。

3、加强会计信息披露的规范化

监管部门要求公司披露的信息是公司信息披露的最低限度。公司披露信息时应作到“从多不从少”的原则。但目前我国的会计信息披露制度的执行情况来看实在令人堪忧。监管部门对披露信息不足的公司，应责令其在规定期限更正补充，以防止其披露虚假会计信息及利润操纵行为。

3.2 完善企业内部约束机制促进企业做出恰当的会计政策选择

完善企业的内部监控机制，以加强监控者对企业经营者行为的了解，提高其会计政策选择信息的收集、评判能力、以及增加其监控手段，避免遭受道德风险和逆向选择所造成的损失。具体可注重如下措施：

1、完善企业治理结构，明确企业所有者和管理者之间的委托代理关系，明文规定双方的职责和权利。

2、建立审计委员会，并充分发挥其作用。公司章程应赋予审计委员会对公司财务报告流程及内部控制的监督权，明确规定审计委员会对聘请会计师事务所及商定审计计划等相关工作的参与权，从而确保审计委员会在公司中的权利和地位。

3.3 健全市场法规及诉讼制度

1、要完善或修改《公司法》、《证券法》等有关法规。

我国《公司法》、《证券法》等法规以三年连续亏损作为上市公司暂停上市或终止上市的依据之一，这在一定程度上导致了巨额冲销等利润操作行为。因此有必要对此类条款加以修改和完善。除了以二年连续一亏损为依据外，还应辅以其他指标，以减少上市公司管理当局进行会计政策选择的外部动机。

2、要加强对投资者利益的保护

对投资者利益的保护是成熟的市场经济国家通行的做法，它们往往通过详细的法律条文规定了企业的各种决策行为不得损害投资者的利益，否则投资者可以起诉公司以维护自己的正当权益。这就使得企业在做出可能损害投资者利益的决策时面临着被惩罚和起诉的风险，一旦在诉讼中失败，则面临着巨额的赔偿。这种违反法律的巨大代价具有对企业决策的威慑作用。健全的法律诉讼机制能够均衡各个利益主体的利益分配，对代理人的机会主义倾向产生威慑作用，使市场不至于失灵。这也是美国实务界能够控制会计主观性及其灵活性的关键之所在。在机会主义被压缩到极低的程度时，会计标准才能发揮规范效果，专业判断作为一项纯技术性的会计程序才能真正起到促进会计信息有用性的作用。

3.4 强化注册会计师的审计监督机制

注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程度，并将其结果传递给有关利益的使用人。”注册会计师的审计监督是上市公司合理运用会计政策选择的外在保证，强化注册会计师的审计监督行为，必须先优化独立的审计规范。制定我国独立审计规范，必须保证其权威性，才能达到优化的目的。为此，制定我国独力审计规范应该做到：

第一，促进注册会计师遵守独立、客观、公正的从业原则，提高独立审计质量；

第二，促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水平；

第三，明确注册会计师的法律责任，维护社会公共利益和投资者的权益，促进整个社会经济的健康发展。

于此同时，还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。加大违规成本，把处罚真正落到实处，追究有关责任人的刑事和民事责任。在重视制度和惩戒的同时，坚持诚信教育，促进注册会计师行业健康发展。

3.5 提高会计人员的素质，加强道德假设

随着经济管理要求的进一步提高，会计理论不断丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段的电算化，要求会计人员不断学习和掌握新的会计知识，以增强会计人员的职业判断信心和能力。会计人员要自觉接受岗位培训和后续教育，使自身的知识和技能适应会计工作对职业判断的要求。此外，会计理论界和有关部门应当积极宣传新的会计制度、准则和各项法规等，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，组织动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训，创造良好的外部条件以方便会计人员学习。同时，要加强对会计人员的职业进德教育，提高会计人员的职业道德修养。

4 结论

会计政策的选择过程既是一个渐进的过程，不可能一蹴而就，必须在实践中不断完善。同时，它也是一个社会实践过程，一个被经受公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。在我国对指定会计政策选择的新准则中，从会计政策的定义、变更、披露等方面都已有明确规定。

参考文献

[1]李姝。基于公司治理的会计政策选择[J] 会计研究，2003

[2]赵桂琴. 新时期企业会计政策的选择[J]. 经济与管理，2008

[3]曹妮. 论企业会计政策选择对财务信息的影响[J]. 西安邮电学院学报，2011