绍兴文理学院经济与管理学院 李卫斌

借款费用是资本化还是费用化，会计实务中存在一定的职业判断空间，对企业财务状况和经营成果会产生一定影响，还可能成为一种利润操纵工具。相对于专门借款，一般借款费用的资本化问题更加复杂，目前实务界，包括专家学者在内，对以下两个问题仍存在争议。第一个问题是对允许利息资本化的借款分类与范围有争议；第二个问题是对一般借款利息符合资本化的条件没有达成一致意见。

一是允许利息资本化的借款分类与范围。

从企业会计准则的规定看，一项借款其利息能否资本化以及该借款是确认为专门借款还是一般借款，会影响利息资本化的金额。依据《企业会计准则第17号——借款费用》，专门借款应当有明确的用途，通常应有标明专门用途的借款合同；一般借款是指除专门借款以外的其他借款。从企业理财活动筹资来源角度看，企业借款分为银行借款、非银行金融机构借款、关联方借款和其它借款。从银行贷款管理角度看，银行借款按偿还期限分为短期借款与长期借款；按企业取得银行贷款的用途，分为流动资金贷款与固定资金贷款（含专用基金贷款、技术改造贷款和基本建设贷款）。会计准则及指南对长期借款与一般借款的定义、分类与允许资本化的范围，由于界定粗略，从而给实务操作带来了困难，必须借助其他规章制度来加以理解与判断。

专门借款并不与固定资金借款和长期借款划等号；……