摘要：为了激发国有企业活力，创新企业经营管理机制，很多国有企业集团对所属企业纷纷采用以考核利润为导向的绩效考核办法，对促进国有经济的发展和激活生产经营体制起到了积极的作用。文章对企业集团会计政策变化对子公司会计利润的影响进行了分析，并对如何解决进行了探讨。

关键词：企业集团；会计政策；子公司；考核利润；企业经营管理；绩效考核 文献标识码：A

中图分类号：F275 文章编号：1009-2374（2015）27-0003-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.002

我国国有企业的激励机制一直是困扰着企业发展的重要制约因素，很多企业为了破除这一体制性的缺陷，激活企业发展潜力，采用了很多科学的方法，但无论采取什么方法，以利润为基础的考核方法是企业集团对子公司实施考核的不二选择。选择利润作为考核基础，是因为企业是经济组织，其主要的目的是获取利润，也就是既要满足股东分红的需要，同时也是企业良性发展的前提和基础，更是获取市场竞争优势的核心。目前，国有企业中，多数企业集团选择以利润为考核指标的基础，将利润进行必要的调整成为考核利润，同时选择经济增加值（EVA）作为考核的另外一个重要基础指标。其实，通过分析经济增加值的组织和构成要素，其考核基础、考核的导向和指标的核心部分是企业的长期获利能力，没有长期获利能力的支撑，经济增加值就无法实现长期稳定有效增长。考核的利润本质是对会计利润实施调整后的考核利润，因此考核利润计算的基础就建立在是否科学、准确和适当运用企业集团会计政策上。子公司会计政策的适当运用涉及到企业集团会计政策的严谨性和会计人员的素质以及企业集团的财务管理等水平。

1 母公司会计政策对子公司会计利润的影响

第一，企业集团的会计政策不够明细，子公司可以在母公司某一项具体的会计政策区间中，按照自己的意愿选择具体的实施值。比如：企业集团折旧的会计政策规定，固定资产中的房屋折旧年限，子公司可以从规定的10～30年的折旧年限中，结合自己的生产经营实际，选择具体的折旧年限，折旧采用直线法摊销。如果子公司为了实现利润的稳健或是调节利润总额的需要，就可以选择上限30年或是下限10年作为自己的折旧年限，当企业是生产型企业或是酒店业等，固定资产折旧在企业生产经营成本中所占比重较大，比如：酒店成本中折旧占到全部成本的30%左右，折旧年限采用20年或是30年对利润的影响可见一斑。

第二，企业集团没有约定的特殊事项，子公司可以自行选择会计政策，给利润调节创造了条件。现在的企业集团一般是多元化发展的综合性企业集团，业务的多元化决定了企业集团很难全面具体地实现会计政策的细化。为了简化操作，企业集团一般会在会计政策的最后加上，各企业根据实际情况，为满足特殊情况需要，企业可以按照需要选择实施特殊的会计政策，为此，给子公司操纵利润创造了条件。作为财务人员都知道，使用环境决定着固定资产的使用寿命，为此企业可以依据需要确认固定资产使用寿命，如：运输类企业中，车辆或是其他运输工具是较大的使用成本，占到营业总成本的20%左右，从笔者调研情况来看，年折旧额是企业实现正常利润的2倍左右，如果企业以运输线路等对车辆的损耗产生重要影响的物理因素作为折旧年限的主要参考依据，企业会将企业集团运营车辆的固定资产折旧年限10年、其他车辆折旧年限15年中的运营车辆折旧限改为5年，那么计提了折旧后，企业就不会实现利润，反之利润实现了翻倍，其对利润的调节能力也较强。通过这种方式，运输企业就能实现利润规模的调节。

第三，子公司改变企业内部生产经营组织方式或是激励方式，实现收入和成本的间接控制。比如：子公司是从事工程施工或建筑设计的企业，内部薪酬考核的兑现方式是将原先采用收入实际发生进度作为考核依据，现在改为实现收入的收付实现制作为业绩考核依据，这种以收付实现制为特征的实现收入结算方式以及收入不能实现，成本不予报销，所有成本费用开支由责任人个人承担的内部经营承包管理方式，将会有效突破集团会计政策的有效性。收入的会计结转时间影响到利润的实现进度，比如：企业集团要求按照时间进度结转施工和设计企业的收入，但是如果子公司不对企业具体的设计和施工进度进行有效管理，收入将难以准确计量；从企业集团来看，子公司到底做了多少工程，工程进度如何也是无法有效掌控的，子公司要想操纵利润，将利润在合理的、可预见的年度内均匀分布就变成很简单的事情。

第一，企业集团会计政策尽量细化。要对子公司生产经营的实际情况进行调研，在制定会计政策时，对特殊事项进行综合评估，评价会计政策对企业利润的影响程度，如果产生重要影响就要对该项资产的成本确认加以限制，并在母公司会计政策中加以特别说明。重要性程度由企业集团会计部门会同人力资源等考核部门共同协商确认。

第二，对子公司会计政策实施定期备案制度。实施备案是企业集团对子公司会计政策的一次整体性评估，备案不是简单的备查存档，企业集团要对子公司会计政策变化的部分进行分析、审查，审查评估同意后，子公司方能实施。备案周期要和企业集团对子公司的考核周期相挂钩，通过消除会计政策的影响，保持考核目标和基期的一致性。

第三，做好企业集团会计政策落实情况检查监督。企业集团在对子公司的会计政策实施检查中，既要关注备案的会计政策是不是完全落实，同时需要关注企业生产经营组织方式的变化对企业会计政策效果的影响，对于出现操纵会计政策的现象，不仅要加以惩戒，还要在年度考核时予以剔除。对于特殊情况，经集团相关部门协商后，对考核产生影响的部分予以剔除或是调整基期数，这样对子公司的会计政策的使用产生重要的约束作用。

第四，加强会计委派人员的管理。对于会计政策的使用，集团公司要强调对委派至各子公司财务人员的主体责任，对于违反企业集团会计政策、会计政策有变化但不履行向企业集团报告义务的委派财务人员实施一票否决制，通过对委派财务人员的管理来实现对会计业务的管理，从而抓住会计政策落实的核心关键点。

总之，通过不断完善企业集团的会计政策，并且加强对实施的管理，将会有效提升企业集团以考核利润为导向的考核工作水平。

参考文献

[1] 全国人大常委会.中华人民共和国会计法[S].2000.

[2] 财政部.企业会计准则[S].2006.

[3] 全国人大常委会.中华人民共和国公司法（2013年修正）[S].2014.

作者简介：欧邦法（1971-），男，安徽庐江人，国网安徽省电力公司财务资产部会计处处长，会计师，管理学硕士，会计学研究生，研究方向：财务管理、企业管理等。

（责任编辑：周 琼）