白丽芳

摘 要：澳大利亚首创将财务会计核算制度应用于水资源核算，继水会计准则颁布后又出台《澳大利亚水会计准则第2号——通用水会计报告的鉴证业务》（以下简称AWAS2），进一步完善水会计核算，保证水会计报告质量，并对审计人员提出新的要求，为我国的水会计理论和实务研究提供了一定的借鉴意义。

关键词：水会计；水审计准则；水危机

一、AWAS2出台的背景概述

（一）水资源会计核算制度的建立

澳大利亚水资源具有总量少，时空分布极不均匀的特点。随着人口的增长和经济的发展，水资源短缺与社会发展的矛盾日益凸显。澳大利亚政府十分重视水资源的有效利用，在水资源管理方面开展了大量研究和探索，并首创将财务会计理论和制度运用于对水资源的描述、计量、记录，和报告中。2004年到2006年水会计核算方法处于研究起步阶段。2007年到2009年，国家水资源促进计划成立的水资源会计准则委员会（WASB）为水会计提供概念和理论框架，逐步完善水资源会计核算的建设。2012年5月，《澳大利亚水会计准则1号——通用水会计报告的准备和列报》（AWAS1）由澳大利亚水资源会计准则委员会通过并颁布实施。

（二）AWAS2建立的过程

为了保证水会计报告的质量，澳大利亚水资源会计准则委员会（以下称WASB）联合澳大利亚审计和鉴证委员会（以下称AUASB）共同筹划制定水审计准则，并于2011年中旬发布了关于建立水审计准则意见征询书，于2011年末发布了水审计准则的公开草案。2014年2月，AWAS2由AUASB，WASB共同发布，该准则是澳大利亚审计准则第3610号。……