千彦

摘 要：在会计学习和工作中的支出、费用和成本实质都是企业经济利益的流出，但三者在核算中有者本质的区别，许多同学对三者的联系与区别难以理解，为了使同学们很好的掌握和理解三者的联系与区别，本文着重对三者的联系与区别进行研究，以满足同学们学习和工作的需要。

关键词：支出；费用；成本；三者之间的关系

一、支出、费用与成本的区别

（一）支出的概念与构成。支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、投资性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配性支出六大类。（1）资本性支出是指该支出的受益期在一个会计年度以上的支出，即发生支出不仅与本期收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为以后各期的收入取得而发生的。这种支出通常形成企业的长期资产，如企业购建的固定资产、无形资产等。（2）收益性支出是指支出的受益期在一个会计年度以内，即一项支出的发生仅与本期收益的取得有关，这种支出通常由本期的收益来弥补，如企业为生产经营而发生的材料耗费、支付的职工薪酬、购买办公用品支出等的开支。（3）投资性支出是指让渡本企业资产的使用权形成的支出。它一般形成的是对外投资，如股票投资、债券投资等。（4）所得税费支出是指企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定应向政府缴纳的税金支出。所得税费支出作为企业的一项费用，直接冲减当期收益。（5）营业外支出是指与企业的生产经营活动没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金、赞助费用以及非常损失等。这些支出尽管与企业生产经营活动没有直接联系，但是与其收入的取得还是有关系的，因而也把它作为当期损益的扣减要素之一。（6）利润分配支出是指企业实现的利润在扣除所得税后形成税后利润，即净利润，在对净利润分配过程中形成的开支，如支付股利等。

（二）费用的概念与构成。费用是指企业为销售商品和提供劳务等日常活动而发生的经济利益的流出，可划分为生产费用、期间费用和所得税费用三大类。（1）生产费用。生产费用是指企业在一定的时期为生产产品而发生的各项支出，它是与产品生产相关的劳动耗费。如生产产品而消耗的材料、支付的生产工人工资和车间组织生产产品的费用。（2）期间费用。即经营管理费用，是指企业在一定时期内为生产经营的正常进行而发生的各项支出。与企业的销售、经营和管理活动相关的劳动耗费。它包括管理费用（管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、财务报告审计费、筹建期间发生的开办费等。）、销售费用（销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费等。）和财务费用（财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出减利息收入、汇兑损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。）。期间费用在发生的当期与当期收入进行配比，直接冲减当期损益。期间费用也称期间成本。（3）所得税费用。所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目；这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。期末与“期间费用”相同结转至“本年利润”账户。

（三）成本的概念与构成。（1）广义成本与狭义成本。成本有广义与狭义之分，广义的成本是指人们为了达到某种特定的目的而发生的价值牺牲。例如耗费的金钱、时间、物资，甚至还包括精神等。狭义成本仅指产品生产成本，是指工业企业在产品生产制造过程中所发生的成本，所以，也称为制造成本或生产成本。（2）理论成本与现实成本。狭义成本又包括理论成本与现实成本，理论成本需要运用马克思商品价值理论来解释，商品的价值（W）包括三部分：生产中所消耗的生产资料价值（C）、劳动者为自己劳动创造的价值（V）和劳动者为社会创造的价值（M），并用公式W=C+V+M来表示。其中生产中所消耗的生产资料价值（C）也叫不变资本，劳动者为自己劳动创造的价值（V）也叫可变资本，理论成本是指不变资本（C）和可变资本（V）之和，即产品的生产过程物化劳动和活劳动的耗费的货币表现，具体包括以下内容。1）原材料、燃料等的费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值。2）折旧费用，表现商品生产中已耗费的劳动工具的价值。3）工资，表现生产者的必要劳动所创造的价值。但在实际工作中，为了促使企业降低成本费用，减少损失，加强经济责任，严格界定了成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。例如对于一些不形成产品价值的损失性支出（如废品损失、停工损失等），也应列入产品成本之中。而按照理论成本的定义应列入产品成本但未列入，如管理费用、财务费用和销售费用等，而是作为期间费用直接计入当期损益。因此按这种规范计算出来的成本叫现实成本，也叫做核算成本或制度成本。

二、支出、费用与成本的联系

（一）支出与费用的联系。支出包括资本性支出、收益性支出、所得税支出、利润分配支出和营业外支出，这些支出并非全部能转化为费用，其中只有三项支出能转化为费用，即资本性支出、收益性支出和所得税支出，资本性支出分期转化为费用（生产费用或期间费用），例如固定资产支出通过折旧转化为费用（生产费用或期间费用），无形资产通过摊销转化为费用（生产费用或期间费用）。收益性支出直接转化为费用，例如购买办公用品，借记“管理费用”，即直接转化为期间费用。所得税支出直接转化为所得税费。

（二）费用与成本的联系。费用包括生产费用和期间费用，按照成本核算范围，期间费用不能转化为成本（这里的成本就是产品成本），只有生产费用才能转化为成本，依据会计准则，对象化后的生产费用是产品成本。例如某企业一车间三月份发生生产费用20000元，生产甲、乙两种产品，其中甲产品负担生产费用12000元，乙产品负担生产费用8000元，即甲产品生产成本12000元，乙产品生产成本为8000元。

三、支出、费用与成本三者之间的关系

从支出与费用、费用与成本的联系看，三者之间有着密不可分的关系，尽管三者的本质是相同的，均是企业经济利益的流出，但是不可替代的。通过三者的比较，支出的范围最大，可分为五大类支出，只有三类支出可转化为费用，说明费用范围比支出小；费用包括生产费用、期间费用、所得税费用，按照成本核算范围，期间费用和所得税费用不能计入产品成本，而是于期末直接结转到“本年利润”账户，只有生产费用才能转化为成本，即对象化后的生产费用就是产品成本。