钟 繁

（广西建工集团第四建筑工程有限责任公司，广西 桂林 541004）

按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免抵退”税方法公式较多，计算复杂，虽已实行多年，但仍有一些财务人员不能很好掌握。Excel的计算功能非常强大，如果用Excel设计一个模型，只要输入已知条件就能将结果自动计算出来，这不但能大大简化工作量，还能保证计算结果的正确性。下面我们就一步一步地来建立“免抵退”税计算模型。

首先，建立如图1所示的表格，灰色部分为已知条件输入区。

接下来是公式的输入，这是整个“免抵退”税模型设计中最重要的部分，也是难点。我们将计算过程顺序分6个步骤进行：

（1）剔除不得免征和抵扣税额。这一步是将因退税率低于征税率而不得在当期免征和抵扣的进项税额从全部进项税额中剔除。

免抵退税不得免征和抵扣税额递减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额递减额。

根据以上公式，在B13单元格中输入的公式为：“＝B2*（B5－B6）”，在 B14 单元格中输入的公式为：“＝B3*B4*（B5－B6）－B13”。

图1 Excel表格

（2）计算当期应纳税额。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额。

在 B16 单元格中输入的公式为：“＝B7－（B8－B14）－B9”。

通过当期应纳税额的计算结果可以判断是否有税可退。

如当期应纳税额≥0，说明剔除后的当期进项税额已抵顶完毕，此时的期末留抵税额＝0，当期不但不能退税，可能还要缴纳增值税。

如当期应纳税额＜0，说明剔除后的当期进项税额抵顶内销货物的销项税额后还有剩余，此时的期末留抵税额＝－当期应纳税额，可以申请退税，至于能退多少，还要继续以下计算。

为便于后面的比较，我们把当期期末留抵税额计算出来，在B17 单元格中输入的公式为：“＝IF（B16＜0，－B16，0）”。

（3）计算免抵退税额。免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额递减额。

在B19单元格中输入的公式为：“＝B2*B6”，在B20单元格中输入的公式为：“＝B3*B4*B6－B19”。

（4）计算应退税额。在前面第三步中计算的免抵退税额实际上是出口退税的限额。将当期期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，较小者就是当期退税额。这一步涉及的公式如下：

①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额；

②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额。

在B22单元格中输入的公式为：“＝IF（B17＞B20，B20，B17）”，

（5）计算免抵税额。①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期免抵税额＝0。

根据以上公式，当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，与第四步中当期应退税额的计算结合起来考虑，当期应退税额＝当期免抵退税额，代入得当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝当期免抵退税额－当期免抵退税额＝0，所以2种情况实际上可以合为一个公式：当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

在 B24 单元格中输入的公式为：“＝B20－B22”，

（6）计算期末留抵结转下期继续抵扣税额。期末留抵结转下期继续抵扣税额只有在当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时才会出现。

期末留抵结转下期继续抵扣税额＝当期期末留抵税额－免抵退税额。

在 B26 单元格中输入的公式为：“＝IF （B17＞B20，B17－B20，0）”

1至6步输入的公式汇总如图2所示。

图2 公式汇总

至此，模型已设计完毕。只要在灰色区域输入已知条件，就能自动输出计算结果。