□文/朱瑛（武警云南总队云南·昆明）

如何在工程量清单模式下开展基建审计工作

□文/朱瑛
（武警云南总队云南·昆明）

［提要］工程量清单计价对建筑行业的影响深远，它将极大地推动建筑业的改革和发展。对管理部门、承包商、中介组织来说，工程量清单计价模式是新模式，需要有一个学习和适应的过程；对于审计部门而言，清单模式审核也是一个新课题。本文就清单模式下整个建设过程中审计部门开展工作的重点及方法进行思考。

清单模式；工程审计

收录日期：2015年3月22日

云南省自2003年开始，按照“统一量、放开价、市场决定价格”的指导原则，推行了建设工程工程量清单招标投标，使工程计价从以工程预算定额为计价依据的指令性定价方式逐步转向量价分离的工程量清单计价方式。通过近十年的市场运行，现已基本形成了建设单位编制工程量清单拦标价，投标单位在拦标价范围内自主报价的工程模式。清单计价的实行使造价计价方式发生质的飞跃，造价审核方式也随之发生了根本性转变，对审计部门的审计能力也提出了更高的要求。本文仅就工程量清单模式下如何更好的开展工程造价管理工作进行初步的探讨。

一、清单模式下工程项目造价管理现状

目前，建筑市场各方主体的计价行为、合同签订等还不很规范。建设市场上各种违规现象层出不穷，合同纠纷屡见不鲜，招投标过程中的串标、围标现象以及中标后签订阴阳合同等违规行为未能得到根本遏制。个别中介机构在办理招投标代理业务或承接咨询业务过程中，高估冒算、提供不实成果文件的违规行为有所抬头。

在工程量清单编制上，由于编制方法较为复杂繁琐，部队建设单位缺乏相应专业人员，实际中多采取委托中介机构编制清单拦标价方式。近年来，虽然从事工程造价咨询、工程量清单编制等工作的中介机构发展迅速，但相应的管理却未跟上，管理制度不配套，法规制度也不够完善。由于市场行为还不够规范，缺少相应约束机制，造成造价从业机构执业水平高低不一。2009年在对云南省工程造价咨询单位编制的工程量清单的专项抽查中，发现大量存在清单编制质量低下的情况。据省建设厅定额处不完全统计，一个工程中工程量计算差错率在5%以上的清单项目占了其全部清单项目的近70%，个别清单项目的差错率甚至达到30%以上。

在工程造价的全过程管控上现在也还缺乏必要的监管，目前建设管理部门对工程招投标阶段的计价管理比较重视，管理上也相对规范、严格，而对工程中标以后的管理比较薄弱，缺少有效的监管手段，在工程中标以后到竣工决算这一阶段存在着管理盲区，施工中变更联系单增多、突破工程概算控制等现象屡屡发生，零签证制度难以贯彻执行。

二、如何更好地开展工程造价审计的思路

（一）推动设计文件审核，把好工程造价关口。设计阶段的造价控制，是造价的源头控制，也是最根本、最重要的控制。项目设计阶段的费用支出只占建设工程全寿命费用的1%以下，对工程造价的影响却占75%以上，抓住设计这个关键，对工程造价的控制可以取得事半功倍的效果，但在实际工程建设中设计经济性却往往容易被忽视。从部队建设工程设计阶段的现状来看，主要存在几个影响工程造价的问题：一是勘察设计不够准确，未按照勘查成果进行规范设计，特别是在地质条件不稳定地区，往往出现地质勘查做了，但实际施工时地基承载力达不到设计要求必须超挖或者换填的问题。二是图纸设计不够规范，由于建设单位缺乏专业人员，对建设项目的性质、用途和要求缺乏深层次的理解，与设计单位的协调研究不够，导致图纸的合理性、准确性不高，错、漏、缺的问题较多。但以工程审计人员的业务素质来看，还无法达到对工程设计文件进行审核的要求。因此，可以先重点关注以下几个方面：一是严格审核设计单位资质等级，看设计单位技术实力是否达到项目建设的要求，勘查设计标准是否符合国家有关规范要求；二是大力推行图纸方案“限额设计”，提高设计图纸的经济要求，避免工程未开工就超支的问题出现；三是督促建设单位执行施工图设计文件会审制度，通过地方建设主管单位对设计图纸的会审，减少图纸的错、漏、缺等现象，促进图纸问题在开工前尽可能得以解决，尽可能避免建设单位在开工后不必要的设计改动以及可能因此而产生的清单计价纠纷，提高工程设计质量，让施工图纸得到全面监控。

（二）加强工程招投标审计，提高造价管理质量。通过近20年的工程实践，公开招投标方式在国内工程项目建设中已广泛实施，各级对于工程招投标的管理也普遍较为重视，出台了一系列关于规范工程招投标程序的文件规定，招投标管理日趋规范、严格。但在实际操作过程中仍然存在不少问题，主要体现在三个“不高”：一是中介机构编制的工程量清单质量不高。普遍存在清单范围不明确、项目特征描述不清、工程量计算不准、漏项严重以及与清单规范的计算规则不相吻合的现象。由于工程量清单问题从而导致中标承包人向建设单位提出索赔甚至两者之间发生经济纠纷的问题也屡屡出现；二是投标单位编制投标文件质量不高。由于部分建设项目建设时效性较强，往往不能提供较多的编制投标文件的时间，投标人只能将企业过去投标工程的技术方案或有关资料进行组合，使技术方案近乎于程式化、标准化，失去了其应有的针对性，有的甚至出现了商务标投标报价与技术标施工组织方案完全不符的情况；三是建设单位拟定合同内容水平不高。合同文本普遍存在内容过于简单，条款不够健全，表述不够准确，关键内容模棱两可等问题，有的合同的关键内容与招标文件要求出现前后矛盾，甚至与国家相关规范要求有所背离。由于合同条款存在缺陷，导致竣工结算时，审计双方在工程结算上通常耗费大量时间，提高了审计时间成本。

针对以上问题，审计部门可以从以下三个方面开展工作：首先是慎重选择中介服务机构。在选择工程量清单和工程招投标工作中介服务机构过程中，审计单位要及时提醒建设单位把工作质量和信誉、服务理念和审计方案作为考察重点，费用的高低只是参考依据之一，价格过低有可能带来服务质量降低或互相勾结等其他风险。其次是加强工程量清单和拦标价的审核力度。一是要对照设计文件、招标文件和规范要求严格审核清单项目描述内容，避免出现错项、漏项或是项目描述内容与设计、规范要求背离的问题；二是利用工程造价管理软件等新技术开展工程量审核，实践中可以利用广联达、神机妙算等计价软件中的图形算量功能，导入电子图纸利用软件对工程量进行全面测算，然后对算量数据进行人工筛选，手工复核差距较大的项目。这样既扩大了审核范围又缩短了审计时间；三是加强工程拦标价核定，重点审查编制拦标价项目划分是否恰当，单价来源是否充分，项目组价是否合理，定额套用是否准确，措施编列是否符合技术要求等。再次是认真严格审核合同内容。重点审查招标单位是否与中标单位按法律规定签订合同，是否符合《招投标法》和《合同法》，是否影响招投标的实际效果。

（三）灵活开展工程跟踪审计，增强造价管控力度。跟踪审计是实现工程管理效益的重要途径，是实现工程造价有效控制的有效方法。从规范建设工程施工合同入手，对工程施工过程实施合同价的跟踪管理，能较好地控制工程造价和对工程变更、索赔的监管，切实解决“三超”的问题。由于跟踪审计将事前、事中、事后审计紧密衔接，对人财物的配置、协调等各方面要求很高。但目前建设单位内部审计部门存在“人少事多”的实际，两者之间矛盾比较突出，客观上又制约了跟踪审计业务的开展。在审计部门现有人员受限的情况下，如何有效开展跟踪审计，实现“经济、效率、效果”的审计目标，可以先从两个方面做工作：一方面融合军地审计资源。社会审计力量雄厚，专业人才储备充足，具备开展跟踪审计的良好条件。可以根据业务需要，对那些保密性要求不高的审计项目，邀请地方审计人员参与借助社会审计力量完成跟踪审计任务，在一定程度上可以解决内部审计人力不足的现状；另一方面加强监督管理。一是建立和完善委托审计管理制度，由于造价中介机构良莠不齐，受经济利益驱动容易出现不能客观公正审计的问题，因此要在委托合同中将权益职责和奖惩内容详细规定；二是实行专人负责制，充分发挥建设单位内部审计人员的作用，对项目实施监督管理，及时检查委托审计成果；三是监控审计实施关键点，对于工程施工过程中土建安装重大变更项目和工程款拨付等关键点实施现场督查，提高委托审计质量。

（四）严格执行竣工结算审计，有效控制工程造价。竣工结算是造价控制的最后一关，在确定工程造价时，要坚持以现行的计价规范为依据，按照施工合同和招标文件的规定，根据竣工图、结合现场签证和设计变更进行审核。工程审计人员不但要熟练掌握工程量的计算规则、定额子目的组成及包含的工作内容、工程造价计算程序、费用定额包含内容及记取方法，还要掌握它们的编制原理，内在联系，确保工程造价计算的准确性。

在审核过程中要坚持深入现场，掌握工程动态，了解工程是否按图纸和工程变更施工，是否有的洽商没有施工，是否有已经去掉的部分没有变更通知，是否有在变更的基础上又变了。因此，在结算时不能只是对图纸和工程变更的计算审核，更是对现场的审核，细致认真的核对，不断能确保工程结算的质量，提高投资效益。更能使工程造价经济合理，符合现行的计价规范。

在审核项目总体投资时，审计人员要加强待摊投资等其他费用核算工作的重视，要依据财务明细账细目进行划分，将属于工程款开支的非工程实体项目费用合理划分归入待摊费用，确保总体投资核算准确到位。■

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