孙孝敬

摘 要：国家取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等。其中税收是国家最主要的一种财政收入形式。但目前来看，税收体制繁杂混乱，琐碎难记、征收界限不明确、交叉稽查、机构重叠交叉等问题造成部分区域重复征税现象严重，部分区域税收流失严重。既不利于企业的扩大再生产也不利于国家财政收入的持续性增长。因此，税收结构的优化与调整迫在眉睫。

关键词：税收；改革

一、财政体制改革

财政与税收是不可分割的两部分。十八届四中全会中提到的深化财税体制改革充分证明了这一观点，科学的财税体制才是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平，实现国家长治久安的制度保障。所以规范税收收入的同时严格把控支出，才能形成健康可持续的收支循环体。

十八届四中全会中深化财税体制改革部分除完善税收制度之外两个重要的部分即改进预算管理制度、建立事权和支出责任相适应的制度。张丽华（2014）在《西部地区“省直管县”财政体制改革风险及风险防范研究》中明确指出财政体制的财政风险、管理风险、经济风险、政治风险以及社会风险，是目前税收结构和体制无法安全弥补的。且这种风险随着市场经济的发展、城市化进程的加快，其弊端和局限性日益突出。所以改革和完善财政体制是税收结构优化和调整必不可少的一步，为税收新结构解除后顾之忧。依四中全会的指示，财政体制的改革的重点应放在改进预算管理制度和建立事权和指出责任相适应的制度上以及《新预算法》的出台，为进一步理顺收入和支出奠定基础，为税收结构的优化和调整铺平道路。

二、税收结构优化和调整新节点

中国税收存在诸多问题，这些问题的存在不利于政府的有效征收和财政体制的健康可持续性发展。目前来看主要问题在于税收结构，税收结构复杂，界限不明确，征收申报难以对称；部分领域缺少税收政策的有效管制；征收程序不够完善，造成征收成本大，税收流失严重等问题。

完善地方税体系，逐步提高直接税比重；推进增值税改革，适当简化税率；调整消费税的征收范围、环节、税率、把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围；逐步建立综合与分类相适应的个人所得税制；加快房地产税立法并适时推进改革；加快资源税改革，推进环境保护费改税等。以上几点是四中全会提出的改革新意见。针对提高直接税的比重，有以下观点：营改增的实行，营业税征税范围越来越小，在很大程度上减少了地方收入，而地方收入又是地方基础设施建设资金的主要来源，导致一段时间内，地方政府工作难以进行。在我国现行的税收体制中，以增值税、营业税、消费税为主体的间接税占比达到68%，以企业所得税、个人所得税为主体的直接睡占比仅为25%左右，虽然加重直接税征收比率可以在一定程度上缓解地方资金压力，但是收效甚微，与此同时直接税的征收比例加重加之间接税的持续转嫁，会在很大程度上加重消费者的税收负担，在社会保障制度不完善的中国这个后果无疑是非常严重的，是一种不可持续的病态发展。除此之外，增值税的改革势在必行，目前来看增值税税率简化已经取得初步成效，保持17%、13%、11%、6%、3%五档税率，虽然较之其他国家2-3档税率还有待于继续改进，但也在很大程度上改善了增值税的征收。消费税在增减部分税目后也在逐步完善过程中。目前开征销售税以补充地方政府收入的呼声也越来越高，经分析也不失为一种上上策。

针对以上问题的分析及十八届四中全会的指导，税收结构的优化应该从以下四个方面展开，完善税收结构和税收征管，最大程度减少税收流失和压缩税收成本：合并、调整性质相近，征收有交叉的税种；调整特定的目的税；开征必要的新税种；完善税收征管；

1.合并、调整性质相近，征收有交叉的税种

中国税收流失严重一个很大的原因就是因為税制复杂多变，难以及时准确掌控，也为避税提供了更大的操作空间。所以合并、调整性质相近、征收有交叉的税种来简化税制，是优化税制的重要一步。例如：当前正在进行的“营改增”就是很好的起点，之前营业税与增值税性质相近、难以严格区分的特点为纳税人纳税、税务机关征税带来了很大的困难，这些问题随着“营改增”的逐步实施得到有效的解决。

城镇土地使用税、耕地占用税作为土地资源利用归入资源税管理，车辆购置税并入消费税，契税并入房地产税，印花税并入相关行政、事业收费。

2.调整特定的目的税

将有特定目的税性质的消费税扩大征收范围改成销售税应尽快提上日程。目的有二：首先在改革过程中会有一部分行业合并、分开或者消失，随之可以重新划定销售税的范围，与此同时，有销售税引导投资消费方向，作为改革发展方向的风向标。其次，通过扩大消费税来增加地方政府的收入，平衡中央与地方收入的关系。

3.开征必要的新税种

全国税务工作会议1月8日召开，提出加快环境保护税及房地产税的立法。当前改革的重点放在转变经济增长方式，降低经济增长速度上，所以开征环境保护税势在必行，应尽快立法。但房地产行业近几年来一直处于低迷状态，走在“去库存”的道路上，同时影响着装修、搬家、门窗加工出售等近60个行业的生死，所以房地产税的征收应暂且搁置，与此同时，房产税及遗产税的应暂停征收以缓房产企业燃眉之急，顺势带动其他近60个行业慢慢复苏。

4.完善税收征管

按照现行法律的规定，税收征管程序包括税收登记、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查等环节，核心在于纳税申报与税款征收。

理想的税收流程应该将纳税申报应作为程序的起点。如果纳税人主动申报，且其信息真实、准确、合法，税务机关受理申报和纳税，征税程序即告结束。如果纳税人不主动申报或者申报信息不真实、不准确、不合法，导致纳税人未缴或少缴税款，就有一套行政确定程序，查清或者推定纳税事实，并据此确定应纳税款。我们称之为税收核定，税收核定不同于纳税评估和申报确认，是纳于整个体系内的一套完整程序。这个程序的成功运用需要金税三期和大数据的有力支持，也会在很大程度上降低征收成本、提高税收效率、减少税收流失。

三、税收新结构的定位

第二部分简单的论述了税收改革的几个要点，针对以上改革，税收在新的经济体制中应该有一个全新的定位。

首先，整个税收应由全国人民代表大会统一立法，作为一套完整的体系，规定税种税目，确定税率或税率范围，尽量减少地方政府可操作范围。强化税收威信度，使依法纳税成为纳税人日常的规范。

其次，在经济体制改革的大趋势下，税收政策作为国家政策的重要组成部分，应起引导作用。用税收政策辅助指导企业的改革，同时限制不良企业的发展道路，例如高新技术产业的税收优惠政策激励创新企业的发展，出口不退税限制了某些短缺资源的销售等。之后的改革应更加明确税收的指导作用，使国家逐渐改变盲目增长GDP的 常态，创造高效率的新常态。同时为诸多企业企业指明发展方向，少走弯路。

最后，税制简化的同时要兼顾收入。税制改革的方向是简化税制，随之必然会出现短期性财政收入降低，所以改革过程中需平衡税收收入，保障中央结及地方财政的收入基本水平，避免出现大幅度财政赤字，影响整体发展。税收新结构的合理定位能为整体税制改革定下基调，严格把控税制改革的方向和轨道。（作者单位：云南财经大学）