曹波

摘 要：随着我国对燃气的大力开发，以及西气东输工程、川气东送工程的建设完工，城市燃气使用量发生了巨大变化，燃气的使用人数也越来越多。燃气行业已经成为我国国有投资中最重要的一部分。目前，燃气行业的投资主体已经呈现出多元化的发展趋势，其中的产权关系也发生了重大的变化。但是，人们对城市燃气的初装费会计和税务问题有不同的意见，产生了分歧，导致很多问题的出现。本文从城市燃气初装费会计和税务问题方面入手，分析其存在的具体问题，为城市燃气初装费会计和税务的发展提供有效的参考。

关键词：城市燃气；初装费；会计及税务；燃气管道；新型能源

随着外资以及国有资产等资金竞相进入燃气行业，我国的城市天然气发展速度不断加快。很多燃气企业已经迈入市场化和资本化领域，开始融资上市。但是，城市的燃气初装费会计和税务问题，一直是财务人员和审计评估人员工作上的难点，本文对燃气初装费会计和税务问题进行探讨，希望能够为解决燃气初装费会计和税务问题提供帮助。

一、城市燃气初装费会计和税务问题明细

城市燃气初装费会计和税务问题普遍存在，影响了整个燃气企业的发展。根据以往的燃气企业发展情况，分析其初装费会计以及税务方面存在的问题，主要表现在以下几个方面。

第一，庭院管网的费用计入燃气企业的固定资产之中，不符合燃气企业的收入成本配比的原则。例如，重庆燃气集团在第一次发行的股票说明书上就提到，城市燃气初装费的毛利率为100%，这显然就和实际情况不相符。

第二，城市燃气企业的税务稽查问题明细主要提出要维护税法的权威，加强税法的执行力度，提高税务管理水平；对于城市燃气企业的税务问题，设置专门的税务管理部门，调动专门的税务管理人员进行管理[1]。随着社会的发展和燃气工程的建设实施，燃气已经成为城市中不可缺少的生活用品。目前，世界各国都强调节约减排，利用新能源，因此，我国也十分重视在燃气使用中进行节约减排，对能源循环利用，发展新能源，取代不可再生能源。城市的天然气管道，是方便运输天然气的非常便利的方法，城市燃气使用要铺设燃气管道。天然气管道已经成为城市居民日常生活中不可缺少的一部分，也逐步进入商业等领域。

二、城市燃气初装费会计和税务问题处理方法

针对城市燃气初装费会计和税务中存在的问题，笔者提出以下解决燃气初装费会计和税务问题的方法。

（一）城市燃气初装费会计问题处理方法

燃气在城市中广泛应用之后，我国的城市燃气初装费一直都没有统一，也没有规范的会计规定。全国各地的城市燃气的初装费会计标准之间的差距非常大，对于处理原则也是一变再变。最早，我国把燃气企业划分为国有事业单位，在此背景下，城市燃气初装费用不纳入燃气企业的收入之中，而是划分到其他的项目中。随着对燃气行业的改革，目前，我国确定了燃气行业的初装费的会计计算方式。

针对城市燃气初装费会计问题处理，主要通过以下方面进行分析研究，具体分为两种：

第一，将初装费纳入递延收益之中[2]。初装费纳入递延收益中是根据我国财政部[2003]16号文件决定的一项措施。主要用于燃气初装费的计算，文件为《关于企业收取的一次性入网会计处理的规定》，文件规定将燃气企业和我国相关部门的规定以及收费标准、合同约定中规定的城市燃气初装费会计，纳入递延收益项目之中，按照国家的有关规定，科学合理的进行推销和平均摊销。在计算的过程中，要对收益进行分期确认。比如，我国的深圳燃气公司，就是将城市燃气的初装费会计纳入递延收益之中，采用期限的平均摊销方式进行计算。这种计算方法的特点，主要是对城市燃气的初装费进行明确的性质介绍。城市燃气初装费作为我国燃气企业经营收益的根本，这样的处理有效避免出现城市燃气初装费在划分上的主观性，保证划分的科学合理。但是，却忽略了我国《物权法》中的相关规定，以及法律权属规定。城市燃气初装费的资产形成，以及所有权归属，在我国的法律规定中，都属于燃气企业所有。

第二，通过对城市燃气的初装施工收入，以及成本进行计算[3]。通过对城市燃气的初装施工收入，以及成本进行计算的方法，将城市燃气初装费用纳入到施工收入以及成本投资项目中。依据我国颁布的《企业会计准则——建造合同》，依据其中的完工百分比的方法，进行合同确认，对合同收入进行保障，并对合同的费用进行确认。对城市燃气的初装施工收入，以及成本进行计算的方法，已经成为现在我国燃气企业主要的计算方法，主要目的是将城市燃气初装费用定性到经营内容领域，实现城市燃气出装费用会计的经营行为。比如，我国的众多的燃气企业都采用通过对城市燃气的初装施工收入以及成本投入，進行城市燃气初装费用的计算。所以说，我国燃气行业关于城市燃气出装费用的两种计算方法各有特点，对于城市燃气行业的发展具有重要的促进作用。

第三，关于城市燃气初装费的规定、成果和内容的归属权问题[4]。通过我国专家学者的研究，对于城市的燃气初装费用会计，以及税务问题处理必须从城市燃气管道的结构、组成、范围，以及施工完成的成果方面进行研究分析。结合我国的法律规定，以及行业规定，我们了解到关于城市燃气初装费的规定、成果和内容的归属权，属于燃气企业。

（二）城市燃气税务问题的处理方法

城市燃气税务问题的处理主要从以下几个方面进行。

第一，城市燃气税务问题的筹划。

随着现代企业对财务管理制度的加强，以及企业对经济利益的追求，更多的企业对投入成本进行控制。在这样的背景之下，企业开始重视税金成本，纳税筹划成为企业降低税金成本的有效手段之一。城市中的燃气用户在购入燃气时，一般通过IC卡进行使用，IC卡一般由燃气企业向企业用户专门销售，IC卡中记录了城市燃气用户的信息，这样能够方便燃气企业对燃气用户进行管理，实现管理的信息化[5]。但是尽管有诸多的优点，但是IC卡的销售对于税金的增加，依然产生了巨大的影响，使税金增加了20%，燃气企业的增值税不断激增。

第二，城市燃气税务问题的筹划措施。

目前，我国的燃气的税率为14%，因此，燃气企业在对燃气用户的预收费用方面，根据超标的金额，对这些预收费用进行分期确认，通过分期的方式，对城市燃气企业的增值税中的销项税、企业所得税等进行分析计算[6]。对于这类税款的纳税人中规模较小的纳税人，将企业燃气灶具的税率调整为17%，对于规模较小的纳税人的企业燃气灶具的税率调整为3%。通过这种方式，对于计算税率、燃气的销售额，以及燃气企业的增值率为依据进行计算。

第三，城市燃气企业的营业税的税务筹划措施。

通过燃气用户所缴纳的城市燃气初装费，以及安装时的安装材料成本费用，依据这两者之间的差额进行税务筹划。因为在城市燃气安装材料的选择过程中，很难对安装材料具体在安装中的那一部分投入使用进行区分，对于管道安装中的固定资产应用，是否在燃气用户的管道安装中进行核算等问题，难以界定，因此，我国燃气企业和税务机关通常采用预先扣除进项税的措施，在对燃气安装材料进行领取时，结合安装材料的使用途径，进行扣缴相应的进项税。

第四，城市燃气企业所得税的税务筹划措施

在进行筹划时，要注意项目费用是否科学、合理，所采用的票据是否合法、规范。由于我国的燃气企业属于公共事业的范畴，关系到我国人民的生产生活，以及企业生产情况。因此，我国税务机关在对燃气企业进行所得税的税务筹划时，十分谨慎小心。我国的燃气企业的各项税收标准，都是根据国家制定的税收规定，在具体的实施过程中一定要严格执行，确保燃气企业的税务筹划落到实处。

结束语

随着我国能源结构的不断调整，城市燃气已经成为人们使用最为广泛的一种能源。因此，对燃气初装费会计及税务问题的处理也成为燃气企业发展的重要问题。完善燃气企业对燃气初装费会计的核算，优化其税务问题，显得尤为重要。分析城市燃气的初装费的来源，以及相关的会计审计制度，提出了城市燃气的企业初装费的具体费用细则，以及相关的税务处理模式。在会计预算上，实现预算费用的精准化，在税务方面，采取准确的计算方法。完善燃气企业征收企业所得税的方法，并且逐步推广应用。笔者希望更多的专业人士能投入到该课题研究中，针对文中存在的不足，提出指正建议，为解决城市燃气初装费会计及税务问题做出重要的共享。（作者单位：大连燃气集团有限公司）

参考文献：

[1] 贺谦.关于燃气企业税务会计的几点思考[J].当代经济，2012，19：56-57.

[2] 張爱肖.城市燃气初装费会计、税务问题探讨[J].会计之友，2012，30：111-112.

[3] 罗联布.城市管道燃气初装费的会计税务处理探析[J].商业会计，2013，08：17-18.

[4] 张艳红.浅谈对燃气企业税务会计的几点思考[J].中国外资，2013，09：203.

[5] 陈雪松.城市燃气行业初装费收入确认探析[J].中国总会计师，2011，09：116-117.

[6] 张明娣.燃气企业税务会计的几点思考[J].科技经济市场，2015，04：202-203.