潘霄雅

摘要：在企业社会责任发展的不同阶段，CSR风险会表现出不同的形式，并由多种原因引发。随着管理会计的发展，其某些先进的方法可以运用到企业CSR风险管理中来，例如全面预算管理和平衡计分卡。

关键词：企业社会责任；风险；全面预算；平衡计分卡

一、引言

关于企业社会责任（CSR）①问题的讨论一直没有中断过，从上世纪早期的理论界与实务界争论“企业该不该履行社会责任”，到上世纪70年代讨论“企业该履行哪些社会责任”。一直到进入21世纪，国内外对企业履行社会责任的内涵以及如何履行社会责任等一系列问题的认识逐渐清晰起来，也在逐步达成共识。从2006年开始，政府大力推进企业社会责任工作。十八届三中全会第一次以党的文件的形式明确了国有企业六项改革任务之一就是要承担社会责任。2014年9月通过的《中央关于企业负责人薪酬制度改革方案》正式将社会责任列入了考核内容。而在十八届四中全会关于依法治国的决定中，将企业社会责任写进了重点领域立法中。至此，中国社科院企业社会责任研究中心主任钟宏武提出“履行企业社会责任已经成为我国企业经营的一个新常态”。②近些年来，“米其林”因环保违规被国家环保总局点名批评，“阿里斯顿”热水器严重漏水频遭消费者投诉，“星巴克”一天流掉百吨水等新闻陆续登上了企业社会责任缺失的头版头条，这些企业也因此而付出了惨痛的代价。与此同时，我们也看到了“雅培家庭科教”、“三星-爱之光行动”、“日产中国农民工子女关爱活动”、“加多宝玉树灾后重建项目”等一批企业社会责任公益案例受到了社会的褒奖。

企业社会责任研究的发展也带来了管理会计领域的新革命。冯巧根（2009）提出管理会计必须与CSR风险管理相结合，充分揭示CSR风险是未来管理会计发展的一项重要内容。研究管理会计在CSR风险管理中的作用，相信能够帮助企业更好的履行社会责任，为开展此项工作提供一定的思路。

二、CSR风险的形成与防范

现有的研究成果普遍认为CSR风险是指企业没有或不当承担社会责任而导致企业遭受损失的不确定性。梁飞媛等（2011）认为在企业众多的利益相关者中间，可以形成四个链条：企业—产品供应商—产品消费者—企业、企业—员工—企业、企业—政府—普通公民—企业、企业—大自然—普通公民—企业，CSR风险正是在这些利益相关者链条中产生的。王清刚（2012）认为CSR风险包括战略风险、经营风险和操作风险等，企业在履行社会责任的过程中应重视风险控制，否则将会给企业带来诸多不利影响。孙伟、李炜毅（2012）将CSR风险的内容归纳为法律或合规性风险、人力资源风险、市场营销风险、财务风险和声誉风险，从社会责任目标设立、社会责任风险评估与识别，到社会责任风险控制，再到社会责任风险监督，结合内外部环境构建了企业社会责任风险管理框架。王茂祥、李东（2013）认为决策风险、财务风险、市场风险、法律风险等共同构成了CSR风险。他们提出了企业社会责任基础管理框架，从风险识别、风险测量、风险控制和风险控制效果评估四个方面进行了研究阐述，最终目的是实现对CSR风险的规范化闭环管理。③

笔者认为CSR风险正在随着CSR范围的不断延伸而日趋多样化。早期，当企业利益相关者的关注点集中在单一的产品质量问题时，企业产品质量不过关势必带来严重的市场风险，进而可能引发财务风险。例如当康师傅爆出将城市自来水当做“优质水源”欺骗消费者的丑闻时，失去了大多数消费者对其一贯的信任，从而丧失在原有市场的竞争优势。如果单从经济利润的角度出发，康师傅用自来水代替真正的优质水源确实能够降低成本，创造更大的利润空间。但同时这一行为也隐藏着巨大的CSR风险，使得隐性成本提高，从而产生更大的显性成本。

随着企业社会责任运用的发展，消费者、社会公众等利益相关者除了关注产品本身质量以外，对环境保护、资源节约、职业健康等提出了新的要求。星巴克为了保证餐具的绝对干净，水池的水龙头在营业期间一直开着，每天要留16个小时的水，导致一家门店一天要流掉1吨到2吨水。星巴克总部提出这一要求，本是为产品质量做最大程度的保障，但顾客却并不“买账”，他们对星巴克总部提出了保护水资源的要求。可见在这一时期，企业若是只关注产品质量，而忽视了利益相关者其他的诉求，则会引发新的一系列风险。

时至今日，利益相关者又对企业社会责任提出了新的议题。例如在南非一些地区，帮助解决艾滋病问题和消除贫困是企业重要的社会责任。在某地遭受自然灾害时，企业则会将部分财力物力投入到救灾活动中去。越来越多的企业开始致力于消除贫困、污染治理等国际化课题和项目，主动承担一些社会责任。然而，在这一阶段，又会出现新的CSR风险。同样是慈善，万科却在汶川地震后遭遇了“捐款门”危机。在万科捐款200万元与过去一年超过48亿元的利润相比后，网友批评其捐款数额与收入不符，有部分网友开始在网络上组织抵制购买万科房产和股票的活动。一周后，王石公开道歉。十天后，万科发出“补捐”公告。万科在这一事件中，捐了钱却换来了社会公众的不满，在喊冤的同时是否应该有所思考，应该说CSR风险管理工作尚需改进。

承担企业社会责任是对现代企业提出的高于法律的要求，正在逐渐成为世界范围内的一种趋势。然而，承担企业社会责任并不要求企业成为慈善机构，而是要求企业在经济上可行的方案和伦理道德上可行的方案之间寻求一个平衡区域。在平衡区域内可以寻求降低成本而追求更大的收益。一旦超出了这一平衡区域，则会引发多种风险，包括市场风险、战略风险、信任危机、财务风险等，最终使企业蒙受损失。CSR风险可能会因为企业做出了某些错误的决策而被引发，也有可能会因为企业在某些领域不作为而被引发。管理会计在CSR风险管理中的作用正是帮助企业找到这一平衡区域，做出相对正确的决策。

三、 管理会计在CSR风险管理中的作用

管理会计与企业社会责任具有密切的联系。在现代企业背景下，管理会计的发展需要结合企业社会责任的内容，这有利于消除传统管理会计的一些弊端，也是一种创新。履行社会责任尽管短期会增加企业的运行成本，但是从长远来看，对企业的健康发展具有不可替代的重要意义。有学者提出将企业社会责任纳入到管理会计框架中，从而拓宽管理会计的管理职能范围。管理会计在企业社会责任管理中具有重要地位，在CSR风险管理方面，如何发挥管理会计的积极作用是一个值得研究的问题。

（一）全面预算管理作用于CSR风险管理

全面预算④的提出要求企业的预算编制不仅仅是财务部门的任务，而是要求各个部门通力合作、广泛参与的一项工作。当全面预算这一工具运用到CSR风险管理中时，就要求企业在全面预算的编制中融入企业社会责任的思想。在企业成本当中纳入履行社会责任发生的经济支出，有目标、有战略的履行社会责任，使企业即不会因过度履行社会责任而造成经济上的巨大压力，也不会因为过少履行社会责任而受到道德上的谴责，从而降低CSR风险。

将全面预算管理用于CSR风险管理目前尚没有一套完整的体系，但已有学者开始在这方面进行尝试了。杨弋等（2013）在对某国企进行调研的基础上，提出了融合企业社会责任思想的全面预算管理构想。他们认为首先在企业内部要建立企业社会责任预算管理体系，包括相关组织机构的建立和岗位职责的明确。在预算编制的内容上要增加企业社会责任成本预算，例如环保预算、员工责任预算、产品责任预算和企业履行社会责任专项基金预算。最后从预算编制的流程和执行管理方面对预算实施方法进行了设计。邹晓春（2014）在此基础上，进一步探讨了基于企业社会责任的预算执行总思路，分别从事前、事中、事后就全面预算控制进行了说明。此外，设计了包括经济责任、员工责任、环保责任、产品责任、社会贡献在内的五大类28个具体指标用于预算考核，并配套考核方法和考核结果应用。

将全面预算管理作用于CSR风险管理，首先要在战略层面得到体现，设定合理的社会责任管理目标，重新设计预算编制、执行和考核的内容。在传统的销售预算、生产预算、现金预算等之外，专门编制企业社会责任专项预算，真正使承担社会责任成为常态化。同时，要保证预算的有效执行，必须配备较完善的考核机制。必须有人为每项成本负责，如果无人负责的话，成本最终将失去控制。以建立公益慈善项目为例，管理会计也可以充分参与其中，因为具体的捐赠计划必须根据公司整体的财务状况来制定。既不能使得捐赠和盈利相差悬殊，像之前所讲的万科的例子那样，捐了钱却换来了公众的不满。当然也不能够只顾大方，而最终把自己的企业拖垮。

（二）平衡计分卡在CSR风险管理中的作用

平衡计分卡⑤作用于CSR风险管理，主要是通过对企业社会责任的绩效评价完成的。只有找到相对有效的评价方法，才能使企业承担社会责任的度保持在平衡区域内。国外企业社会责任评价方法中曾经出现过内容分析法、声誉指数法、污染指数法、问卷调查法等，但是这些方法或是存在易受人为操纵的影响，或是存在结果过于综合，或是存在适用性不强等这样那样的缺陷。而在平衡计分卡方法下，企业管理层可以将社会责任战略转化成绩效衡量指标，让员工也可以了解到有关内容并跟着做。企业首先在战略层面确定社会责任履行目标，然后设计或选择具体的衡量指标，在操作层面进行落实。基于平衡计分卡的四个维度：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长，在企业社会责任绩效评价时可以结合这四个维度。

平衡计分卡的财务维度是用来评价企业盈利情况的，从根本上说企业盈利、提供合格的产品造福社会也是一项社会责任。在财务指标的选取和设计中，设计并制定企业社会责任履行成本的计量体系有助于CSR风险管理。在顾客这个维度中，企业也要充分认识到顾客这一利益相关者在企业生死存亡中的份量。在诸多社会责任缺失的案例中，企业都是由于侵犯了顾客的利益而最终遭受严重的风险。因此这一维度要求企业设计与生态保护、产品质量、顾客信誉等有关的指标。在内部流程维度，企业要充分考虑内部员工的诉求，建立合适的组织流程，例如良好的工作环境、畅通的晋升通道、合理的培训机会等，规避由侵犯员工利益而导致的一系列CSR风险。最后在学习与成长这一维度中，将企业与慈善公益事业和自主创新这样的企业社会责任评价结合起来。企业可在评估CSR风险的基础上，结合四个维度的指标，通过评价与反馈从而找到上述的平衡区域。

四、结束语

研究表明，管理会计中的全面预算管理和平衡计分卡在企业CSR风险管理中均可以发挥一定的作用，两者在设计思路上具有某些想通之处。与CSR风险管理的结合也将是管理会计的重点发展方向之一，未来可作更深入的研究，以充实管理会计的理论发展，同时更好的指导企业践行社会责任。（作者单位：浙江财经大学东方学院）

参考文献：

[1]冯巧根.基于企业社会责任的管理会计框架重构[J].会计研究.2009（08）：80-96.

[2]梁飞媛、李娇娇.中国企业社会责任风险认识和控制研究[J].商业文化.2011（04）：41-42.

[3]王清刚.企业社会责任管理中的风险控制研究[J].会计研究.2012（10）：54-64.

[4]孙伟、李炜毅.基于COSO ERM 框架的企业社会责任风险管理研究[J].中国注册会计师.2012（12）：60-63.

[5]王茂祥、李东.企业社会责任风险管理路径探究[J].经济体制改革.2013（06）：97-101.

[6]杨弋、邹晓春、刘录、阳秋林.关于构建企业社会责任全面预算管理的思考[J].国际商务财会.2013（12）：14-18.

[7]邹晓春.基于社会责任理念的企业全面预算管理研究[D].南华大学硕士学位论文.2014.

[8]王佳凡.基于平衡计分卡的企业社会责任评价体系构建[J].财会通讯.2010（06）：45-46.

[9]王硕.基于平衡计分卡视角下的企业社会责任评价体系的研究[D].西南财经大学硕士学位论文.2011.

注解：

①CSR，Corporate Social Responsibilit

②引自搜狐资讯

③闭环管理是综合闭环系统、管理的封闭原理、管理控制、信息系统等原理形成的一种管理方法。

④全面预算，亦称年度预算，是公司计划的汇总，它制定销售、生产及财务活动的目标，通常以现金预算、预算利润表及预算资产负债表的方式完成，用一定形式展现公司未来管理计划的财务方向，依据这些计划监控实际支出。

⑤平衡计分卡包括整套的绩效评估，它由公司的战略导入，并支持公司的战略。