李 涛 陈炽菲

（华北电力大学经济与管理学院，北京 102206）

一、战略审计的形成过程

内部审计模式逐步经历了查弊纠错的账项基础审计、关注内控的经营管理审计、基于风险导向的内部审计三个阶段，其关注的重点是逐渐推进，关注的视角也逐渐宽广。由此，形成了更有导向性、科学性地能直接参与到企业全面风险管理的现代内部审计架构，最终产生了战略审计。

（一）查弊纠错的账项基础审计

这一阶段我国内部审计包括揭露错误和舞弊行为在内的财务会计事项的审计。其主要特点是对大量的凭证、账目、会计报表进行全面的逐项核查，检查账证、账账、账表是否相符，以确保代理人没有任何欺骗所有者的舞弊行为。但在这一阶段，内部审计所发挥的功能仅仅属于消极的防弊功能。

（二）关注内控的经营管理审计

伴随着我国审计立法的进一步完成，内部审计工作已由财务审计扩展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计。此时我国内部审计作为国家审计的辅助力量的职能在退化、内部审计职责范围权限的扩大、非国有经济组织开始实行内部审计等新情况的出现，内部审计的功能也开始转变为兼具防弊和兴利功能。

（三）基于风险导向的内部审计

随着审计目标的深化、审计职能和审计范围的扩大、审计内容的延伸，审计责任日益严重。为适应经济社会发展的需求，必须提高内部审计的质量、控制审计风险发生的概率。……