刘泉军

2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）经过长达6年的反馈与修订的反复过程，终于发布了最新完整版的《国际财务报告第9号——金融工具》（IFRS9），预期信用损失模型终于揭开了最终的面纱。IFRS9减值会计与IAS39存在重大差异，其实施具有重大的理论意义。IFRS9减值会计是对现有会计理论的继承与创新，既有与现行会计理论耦合的一面，又有对现有会计理论的突破与革新，但依然存在若干问题需待解决。本文将对IFRS9减值会计展开理论分析，并对我国应对的趋同策略提出合理化建议。

一、IFRS9减值会计介绍

最新版的IFRS9的主要内容分为三部分：金融工具分类与计量、金融工具减值与套期保值会计。其中，最引人注目的也是最新加入的内容是金融工具减值。下面，对IFRS9金融工具减值作简单介绍。

IFRS9采用 “预期信用损失”模型取代“已发生损失”模型，确认预期信用损失并在报告日更新预期损失金额，以反映信用风险的变化。该模型使用三个阶段来反映最终发生违约的金融工具信用风险恶化的一般模式，金融工具所处的阶段不同，其在预期信用损失的确认、利息收入的核算和列报等方面也不同。所有相关金融资产在初始确认时即确认12个月期的预期信用损失，以后期间信用风险若有重大增加，则需确认生命周期内的预期信用损失。各阶段的具体划分如下：

阶段1：自初始确认后信用风险未发生显著恶化或在财务报告日信用风险级别为低的金融工具。对这类金融工具，确认12个月期的预期信用损失，并按照资产的账面总额(不扣减预期信用损失)与实际利率计算利息收入。……