2015年会计师事务所综合评价及前百家信息情况分析

2015-04-11中注协注册部

中国注册会计师 2015年11期

2015年8月3日，中国注册会计师协会发布《2015年会计师事务所综合评价前百家信息》（以下简称2015年前百家信息）。这是自2003年中注协建立会计师事务所前百家信息发布制度以来，连续第13年发布该信息。2015年前百家信息根据新修订的《会计师事务所综合评价办法》，在所有参加综合评价的会计师事务所（以下简称参加综合评价事务所）填报数据基础上对综合评价得分进行排序，并予以公布。

2015年会计师事务所综合评价数据来源于2014年12月31日各会计师事务所填报的相关数据。故此，本文所称2015年会计师事务所综合评价及前百家信息是对2014年度会计师事务所情况的统计评价；文内所称“2015年”相关情况，实际上是指2014年事务所情况，相应地，“2014年”相关情况是指2013年的情况。

一、参加综合评价事务所情况分析

（一）总体情况

2015年，全国应参加综合评价事务所8295家（含分所965家），实际参加综合评价（上报综合评价表）的事务所6592家，参加率79.5%，其中：总所5883家，参加率80.26%，分所709家，参加率73.47%。

（二）主要分项情况

1.业务收入情况。2015年参加综合评价的事务所总收入合计584.15亿元，占全行业总收入的96.87%。参加综合评价的事务所中，事务所本身业务收入100万元以下的2017家，占30.6%；101万-500万元的事务所2994家，占45.42%；501万-1000万元的事务所749家，占11.36%；1001万-2000 万元的事务所404家，占6.13%；2001万-3000万元的事务所151家，占2.29%；3001万-4000 万元的事务所80家，占1.21%；4001万-5000万元的事务所37家，占0.56%；5001万元以上的事务所160家，占2.43%。

2.注册会计师情况。2015年参加综合评价的事务所中，注册会计师人数10人以下的事务所4234家，占64.23%；11人-20人的事务所1525家，占23.13%；21人-30人的事务所455家，占6.9%；31人-50人的事务所214家，占3.25%；51人-60人的事务所26家，占0.39%；61 人-100 人的事务所60家，占0.91%；101人-200人的事务所29家，占0.44%；200人以上的事务所49家，占0.74%。

3.受处罚情况。按照《会计师事务所综合评价办法》规定，2015年处罚和惩戒指标是指会计师事务所及其注册会计师由于执业行为的原因在2013和2014两个年度受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒的情况。2013、2014两年内有381家事务所、692名注册会计师受到刑事、行政处罚和行业惩戒。其中：责令停产停业的事务所23家，受到罚款的事务所5家，受到警告的事务所18家，受到地方注协惩戒的事务所182家；承担刑事责任的注册会计师2人，受到暂扣或者吊销资格的注册会计师2人，责令暂停执业的注册会计师36人，受到罚款处罚的注册会计师1人，受到警告处罚的注册会计师73人，受到训诫处罚的注册会计师2人，受到行业内通报批评的注册会计师4人，受到地方注协惩戒的注册会计师413人。

4.国际化情况。2015年参加综合评价事务所中，开展国际业务（以国际业务相关项目有数据为准）的事务所有89家（不含分所），占0.73%。其中：有国际业务收入的事务所有49家，在港澳台成立分支机构的事务所有6家，发展国际网络的事务所有15家，加入国际网络的事务所63家。

5.信息化情况。2015年参加综合评价事务所中，开展了信息化工作（以信息技术支出金额有数据为准）的有253家（不含分所），占4.3%。

6.行业代表人士情况。2015年参加综合评价事务所中，有国家级人大代表、党代表、政协委员12人，省级人大代表、党代表、政协委员127人，地市级人大代表、党代表、政协委员425人，县级人大代表、党代表、政协委员515人。

二、全国前百家事务所情况分析

（一）规模分布

前百家事务所的业务收入合计为394.79亿元，占行业总收入的65.41%，比上年的61.81%略有提高。业务收入增速13.08%，与行业7.17%的总体增长率高。国际“四大”中国成员所的业务收入合计120.28亿元，占前百家事务所业务收入总数的30.67%，较2014年占比31.49%、2013年占比33.79%持续下降。

业务收入超过1亿元的事务所48家，增加2家（重庆康华、天津中审联）。收入超过5亿元的19家，增加4家（中天运、北京兴华、天衡、中审华寅五洲）。超过10亿元的12家，增加1家（致同）。超过20亿元的事务所有6家。超过30亿元的事务所3家（普华永道中天、德勤华永、瑞华），较上年增加2家（德勤华永、瑞华）。

表1 排名变换

从2012年以来的情况看：（1）前百家业务收入增速呈现下降趋势。2012年前百家事务所业务收入增速20.79%，2013年增速13.15%（低于同期行业总收入15.45%的增速），而2014年增速仅10.48%（略低于行业10.51%的总体增长率），2015年有所回升为13.08%（比行业7.17%的总体增长率高出很多）。（2）前百家业务收入的行业占比略有波动，但基本稳定。2012年前百家的业务收入占行业总收入的63.6%,2013年行业占比为61.63%，较上年明显下降，2014年为61.81%，较上年略有回升，2015年为65.41%，较上年大幅回升。另外，我们注意到：国际“四大”中国成员所的业务收入占前百家总收入30.46%，较2014年的31.49%，较2013年的33.79%持续下降。以上情况说明，注册会计师行业发展更加均衡，结构更加合理。一方面，前百家收入的增速虽不及行业整体增速，但过1亿元的显著增加且数量保持稳定，国际“四大”中国成员所与其他事务所的规模差距持续缩小，说明前百家的整体规模保持稳定，单个规模显著增大，做强做大战略的效果显著；另一方面，在行业市场形势不理想的情况下，行业整体收入增速超过前百家，说明中注协及各级协会的行业管理措施到位，比如抓治理低价竞争、提高收费标准，有效支持了行业的发展。

此外，前百家事务所中，注册会计师人数超过200人的事务所42家，减少1家（新联谊）。超过500人的17家，增加2家（利安达、北京兴华）。超过1000名的事务所有7家，增加2家（普华永道、大华）。

前百家事务所共有分所730家，平均每家有分所7.3家。其中瑞华最多，有39家分所。65家事务所各有分所2-38家不等。10家事务所各有1家分所。24家事务所没有分所。

（二）排名变化

与2014年相比，2015年前百家事务所的名单有所变化，8家退出、8家新入。退出的8家事务所中有4家事务所是因与其他事务所合并退出了综合排名，分别是浙江德威（与致同合并）、云南中和宏睿（与致同合并）、重庆谛威（与大信合并）、江苏利安达永诚（与大华合并）。其他4家是由于业务收入大幅下降，在排名时没能进入百强。

新进的8家都在60名之后。留存的92家，有78家名次变动（其中42家名次上升，36家名次下降），14家名次未变。其中：前20家有15家名次变化，5家名次未变；21-50名之间有23家名次变化，7家名次未变；51-100名之间有47家名次变化。总体来看，前20家的名次变化最小，21-50名之间名次变化次之，51-100名之间变动最大。

排名前20名的事务所与2014年相比，有1家退出了前20（利安达从第20名降到第22名，天衡从第21名上升第19名），其余事务所仅名次有所变化。其中：有6家名次上升：安永华明升至第3位（去年第5位），信永中和升至第8位（去年第9位），天职国际升至第9位（去年第11位），致同升至第10位（去年第12位），中天运升至第13位（去年第18位），北京兴华升至第15名（去年第17名）。有9家名次下降：瑞华退居第4位（去年第3位），立信退居第5位（去年第4位），大华退居第11位（去年第8位），大信退居第12位（去年第10位），众环海华退居第16名（去年第15位），中审亚太退居第17名（去年第13位），中审华寅五洲退居第18名（去年第16位），中兴财光华退居第19名（去年第20位），利安达退居第22位（去年第20位）。普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、天健、中汇等5家事务所名次未变。详见表1。

值得注意的是，尽管证券资格会计师事务所依旧占据百家事务所的最前列，但2015年有10家非证券资格事务所稳定进入前50名，3家进入前40位，与2014年持平，但均在30名之后，又较2014年有1家进入前30名的情况略有退步。

（三）地区分布

与2014年相比，前百家的地区分布的变动情况基本稳定。前20家事务所的地区分布仍为6个：北京（12家）、上海（3家）、天津（1家）、杭州（2家）、南京（1家）、武汉（1家）。前50家分布由13个地区变为12个地区：北京（27家）、上海（5家）、天津（4家）、杭州（3家）、南京（3家）、武汉（1家）、重庆（1）、西安（1）、广州（1）、济南（2）、福州（1）、成都（1）。河北的退出是由于中兴财光华由石家庄搬到了北京。北京中路华、天津中审联进入前50家。

表2 地区分布

前百家事务所的地区分布仍为18 个。其中：数量保持不变的有11个地区：天津（4家）、河北（1家）、上海（9家）、福建（1家）、山东（4家）、湖北（1家）、四川（3家）、云南（1家）、陕西（3家）、宁夏（1家）、新疆（2家），合计30家；数量减少的有4个地区：浙江（12家，减少2家）、广东（3家，减少1家），广西（2家，减少1家）、重庆（3家，减少1家）、合计20家，减少5家；数量增加的有3个地区：北京（34家，增加3家）、江苏（11家，增加1家）、湖南（5家，增加1家），合计50家，增加5家。详见表2。

总体情况看，前百家会计师事务所的总部注册地集中在直辖市、省会城市或经济发达地区中心城市，尤其是前50家的注册地全部在四大直辖市和经济发达地区省会所在地。前百家事务所都是较大规模事务所，其地区分布与各地区的经济发展水平和市场经济发展程度高度契合，说明前百家事务所作为注册会计师行业服务国家建设、服务市场经济发展的领头羊、主力军的作用日益凸显，也显示了事务所综合评价指标体系的设置日益精确。

（四）服务效率

2014年前百家排名增加了会计师事务所员工人均业务收入指标和注册会计师人均业务收入指标，以体现事务所的专业服务和管理的效率。2015年这两项指标总体情况与2014年相比，师均最高收入略有下降，师均最低收入略有升高。

从注册会计师人均业务收入情况看，最高368.77万元（德勤，第2名），最低34.11万元（河北金城，第98名），2014年最高381.03万元（德勤，第2名），最低37.42万元（北京中路华，第51名）。国际“四大”中国成员所均在311.34万元至368.78万元之间，而2014年国际“四大”中国成员所均在259.53万元至381.03万元之间。排名前十名的其他6家在107.64万元至151.40万元之间，而2014年排名前十名的其他6家在96.58万元至138.55万元之间。

前百家事务所中，师均业务收入超过100万元的有47家，与2014年持平；超过200万元的有9家，比2014年增加2家。前20名的事务所中，国际“四大”成员所均在311万元以上，与2014年的259.53万元相比，增加了19.96%，其他16家事务所均在71万元至170万元之间，2014年其他16家事务所均在62.28万元至1164.56万元之间，与2014年相比略有升高。

从事务所人均业务收入情况看，最高138.55万元（无锡方盛，第88名），最低13.01万元（北京红日，第58名）；2014年最高115.12万元（江苏利安达永城，第58名），最低10.84万元（北京红日，第77名）。国际“四大”中国成员所均在60.05万元至62.5万元之间，而2014年国际“四大”中国成员所均在50.67万元至67.90万元之间。排名前十名的其他6家在32.53万元至43.16万元之间，而2014年排名前十名的其他6家在29.74万元至35.20万元之间。

前百家事务所中，人均业务收入超过50万元的有15家，比2014年少了2家，超过30万元的有73家，比2014年多了11家。前20名的事务所中，除了国际“四大”成员所和中汇的人均收入在50万元以上之外，其他15家事务所均在29.36万元至46.72万元之间；而2014年国际“四大”成员所和中汇的人均收入在50万元以上之外，其他15家事务所均在24.53万元至39.40万元之间。

不论从师均收入还是人均收入看，国内的其他大所与国际“四大”中国成员所相比，还存在明显的差距。比如，国际“四大”的人均收入均在60万元以上，前20家的非四大所的人均收入在30-40万元之间；国际“四大”的师均收入均在311万元以上，而前20家的非四大所的师均收入在71万元至170万元之间。这说明，尽管国内大所的业务规模做大方面已赶上和超过国际“四大”中国成员所，但是在做强专业服务能力和管理效率方面，国内大所与国际“四大”中国成员所还存在一定的差距，需要继续努力。

不过我们也欣喜地看到，在前50名的事务所中，证券资格会计师事务所与非证券资格会计师事务所的人均收入和师均收入基本相当，甚至有多家非证券资格事务所的人均收入、师均收入超过证券资格事务所。这说明，较大规模事务所在专业服务能力方面已达到基本相同的水平。

（五）收入标准

与2014年相比，2015年入选前百家的事务所业务收入标准有新变化。

2015年，前百家最低收入3464万元（江苏中兴），前50家最低收入8347万元（北京大地），前30名最低收入24410万元（希格玛），前20家最低收入43665万元（中兴财光华）。较2014年前百家最低收入2976万元、前50家最低收入6401万元、前30名最低收入20234万元、前20家最低收入32823万元均有提高，尤其是前30名均在2.4亿元以上、前20家均在4.3亿元以上，均较2014年的20亿元和4亿元有较大幅度提高，前12名均在10亿元以上。以上情况从一个侧面显示，中注协自2004年起推行的事务所做强做大战略，经过10年耕耘，已然结出硕果，具有较大规模的事务所已经开始呈现“群体化”并保持相对稳定。

（六）新业务拓展情况

2015年前百家的“与会计师事务所统一经营的其他执业机构业务收入”合计52.36亿元，较上年的42.1亿元增长24.37%，增速明显高于事务所本身业务收入，占前百家合并总收入447.15亿元的11.71%，高于上年的10.8%。与会计师事务所统一经营的其他执业机构业务收入，是指与会计师事务所具有统一经营战略、统一品牌、统一专业资源、统一人员管理的专业服务机构经营取得的业务收入。

2015年，前百家会计师事务所中有73家填报了其他执业机构的业务收入，比2014年的65家增加8家。所均其他机构收入7173万元，比2014年的6477万元明显提高。

特别是前百家中出现7家会计师事务所（中兴财光华、上海沪港金茂、北京红日、无锡方盛、江苏天宏华信、北京中光华、北京中瑞诚）的其他机构业务收入大于事务所本身业务收入，其中有1家（中兴财光华）进入前20名。另有多家会计师事务所本身业务收入与其他机构业务收入相当。

前百家会计师事务所的其他机构业务收入超过1亿元的有13家，超过5000万元的有25家，超过2000万元的有49家。鉴于此项指标由事务所自愿自行填报，不排除有些事务所由于种种原因没有全部如实填报，因此，这项指标的实际数据只会更大。

会计师事务所的其他机构业务收入都是来自非审计业务，属于会计师事务所新业务拓展、多元化经营范畴。从以上情况看，前百家会计师事务所的新业务拓展稳中有升，说明较大规模事务所开展多元化经营已经初步形成趋势，显示出中注协近年不懈推动新业务拓展战略的积极效果。

（七）受处罚情况

2015年，前百家事务所有13家受到司法、行政处罚和行业惩戒，比上年增加3家。这13家事务所是：普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、瑞华、大华、大信、利安达、江苏苏亚金诚、亚太、北京永拓、北京中天恒、中建华、山东和信。另外，相同处罚情况的扣分数值也比2014年有所提高，最高为15分（大华、亚太）。

这一方面是由于2013-2014年相关监管机构和各级注协加大了事务所执业质量监管力度，对事务所实施的检查及出具处罚决定的数量较以往有明显增加，相应增加了受处罚数量；另一方面，2014年中注协根据行业管理和发展要求，修改了事务所综合评价办法，新修订的办法细化了前百家事务所受处罚扣分的种类、提高了扣分的分值，还增加了受处罚情况追溯年度。故此，2015年前百家事务所受处罚扣分数量较往年明显增加。