□贾 坤 张 义

企业财务管理是指对企业资金运行进行整体管理，包括筹集资金、投放资金、分配资金和利用资金等若干环节，其工作核心是围绕着企业的投融资进行决策、评估和利益分配等活动。税收筹划是在财务管理工作中进行的符合相关法律规定的降低企业税收成本的合法避税行为。二者关系十分密切，一方面税收筹划应在企业现有的投融资环境中进行，应在国家现行税收、财务法规规定下进行，一方面只有做好税收筹划工作才能顺利实现财务盈利目标，保证企业获得长足发展。在企业财务管理工作中运用实施税收筹划对企业实现盈利目标具有重要意义。

1 企业财务管理中税收筹划的现状

企业所得税是企业纳税的主要税种之一，随着我国纳税政策的不断健全，也为企业留出了较大的弹性空间，在纳税筹划方面，通过合理的纳税筹划也成为企业价值最大化的重要手段。税收筹划是符合我国税收政策相关规定的企业合理避税的行为措施。在进行税收筹划工作时要做到从税法的立法精神出发，充分尊重纳税人的合法权益，严格遵守税法的有关规定，分析统筹企业的各项生产经营活动，对企业的纳税方案进行优化设计。目前我国国内各企业中，对税收筹划的重要意义及其最优方案的制定办法已经逐步形成一定程度的共识，能够自觉制定税收筹划方案以降低企业纳税成本。但在税收筹划方案的具体实施的过程中则常常出现各类问题，或是导致方案无法实施，或是实施效果不如预期的好。造成此类问题的原因是多方面的，对此，很多企业很多企业不善于对其内部的经营管理现状进行反思，而选择将税收筹划工作交给企业外部的专业公司进行操作，但因外部公司只熟悉税收筹划业务而对客户本身的发展历程和生产经营特点缺乏了解，使税收筹划方案在实施中出现的各类具体问题迟迟得不到解决[1]。

2 企业财务管理中实施税收筹划存在的问题

2.1 违背合法原则

税收筹划是我国纳税人的合法权益，但必须是在遵守国家现行法律法规的前提下，企业所进行的税收筹划才是合法有效的，受法律保护的，也只有合法的税收筹划才能获得我国税收主管部门的认可与批准。目前有些企业混淆了税收筹划与逃税的本质区别，在税收筹划中频频出现触犯法律规定、损害国家利益的行为，而遭到我国税收主管部门的依法惩罚，情况性质严重的还将承担刑事责任。

2.2 违反系统性原则

有些企业管理者虽然具备了较高的税收筹划意识，但随着市场竞争环境变得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量变得庞大复杂，为节约时间精力，管理者选择将系统的税收筹划工作简缩为单一的制定税收优化方案环节，交给财务部门来处理，而忽视了对企业筹资、投资、运营资金和利润分配等相关工作环节进行及时关注，人为割裂了企业经营管理活动、财务活动和纳税筹划工作之间的系统联动性。

2.3 违反利益最大化原则

企业进行各项经营活动的最终目的是追求企业利益最大化。现在有些企业管理者认为税收越少对企业越有利，因此在税收筹划工作中以税收额度最少作为衡量筹划水平的重要标准。但一般而言，税收额度最小并不能保证企业利益最大化。税收筹划工作相对于企业的生产经营活动而言，因其主观超前预测性而具有不确定的风险性。将税收最低而不是利益最大作为税收筹划的标准则更是违反了市场经济运行的基本规律，进一步提高了税收筹划工作的风险性。这一做法经很多企业实践证明是错误的。

2.4 违反时效性原则

税收筹划是基于国家现行法律法规的相关条款规定，对企业未来经营活动可能缴纳的各项税收种类及其税收水平做出的一种预测性统筹规划。从做出筹划到付诸实施最后取得预期效果，其中的时间间隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企业管理者忽视了在较长的时间范围内，我国现行的各项相关法律法规可能会在纳税者权益范围、纳税种类、纳税水平及其他重要相关条款上发生变动[2]。这直接导致之前制定的税收筹划方案在避税效果上无法作到最优，方案细节无法继续实施，最终影响企业的综合收益水平。

3 企业财务管理中税收筹划问题的解决措施

3.1 牢固树立依法进行税收筹划的态度观念

未来的中国将是一个法治国家，未来的社会将是一个法治社会，这要求未来的企业也应是遵纪守法的企业。因此，企业在进行税收筹划工作时，首先应认真读懂、弄清我国新税法的基本立法精神，端正企业纳税的基本态度，做一个遵纪守法的纳税者。其次，应对新税法中的各项条款细节进行认真分析解读，并与企业自身的经营范围、经营项目、业务种类进行一一对应，划定与企业税收筹划相关的法律范围，明确蕴含在其中的有关纳税人基本权利和基本义务的重点内容，为正确进行税收筹划工作奠定法律基础。最后根据所收集到的法律规范的细节内容制定出系统完善的最优税收筹划方案，并确保该方案中明确体现了纳税筹划的合法性。

3.2 系统合理地制定税收筹划方案

企业生产经营活动、企业财务管理工作和企业税收筹划工作三者是三位一体关系，同属于一个系统，为一个目标服务。因此企业在进行税收筹划工作时：首先，应在企业的组织机构设置上应科学合理地投入人财物等必要资源，确保专人专项负责税收筹划工作，避免将税收筹划工作统统交给财务部门工作人员处理，提高企业人力资源管理水平，引进熟练掌握经营管理知识和财务管理知识、具备全局观念的综合型人才。

其次，应促进企业各部门之间的沟通交流，可以兼顾企业的生产经营情况和财务管理情况。能够确保企业避免在生产经营目标转化为财务和税收筹划指标时出现偏差失误的情况，最终导致财务管理方案和税收筹划方案无法落地实施，或实施情况没有达到理想效果。

最后，应注意在生产经营决策和财务管理决策的具体细节中体现税收筹划的目标要求。由于税收筹划主要就企业的投融资活动、生产经营活动和利润分配活动等过程进行规划统筹，因此，针对企业的生产经营活动，应在遵照企业会计准则标准的同时，灵活可控地进行盈余管理，以达到筹划目标；针对投资活动应综合考虑不同国家地区在不同时期所施行的税收政策细节，选择最有利于企业发展目标的项目及其细节进行纳税筹划；针对融资活动，应以资金成本最小、收益最大为目标的资本数量、结构、风险、收益等因素进行纳税筹划；针对利润分配活动应适当延长年报经营期，或推迟开始获利年度，或将税前利润用作补偿以往的年度亏损[3]。总之，要在各部门的决策细节上做到统筹兼顾。

3.3 围绕企业整体利益制定税收筹划方案

企业税收筹划的最终目标是保证企业最终盈利实现最大化。其实现方法一方面是通过财务管理工作来估算企业生产经营项目的成本收益关系，依据财务指标从经营项目和经营方法角度进行改革，实现企业盈利最大化，一方面要通过合理的节税、避税，依据税收筹划指标来控制未来可能发生的税收成本，实现企业盈利最大化。在具体制定税收筹划方案的过程中，当税收筹划指标与财务管理指标发生冲突时，应对两项指标背后的风险作出合理预期，尤其不能将减少税收负担和增加资本总收益等同起来，而应从企业整体利益最大化角度出发进行综合决策。应当明确，纳税筹划方案的最优标准并非企业税负水平最低，而是企业财务管理工作目标下实现最优纳税的方案。其意义不仅保证了企业整体利益最大化，也在宏观上保证了国家利益的可持续发展，实现了企业与国家的双赢局面。

3.4 基于风险预防机制制定税收筹划方案

随着经济全球一体化进程的不断推进，市场要素在全球市场上自由流动，对国内市场内各类经济主体的生产经营活动带来或大或小的影响，企业在生产经营中遇到的各类风险也被随之放大，严重影响公司最终收益的达成。在这种情况下，企业管理者一方面要牢固树立风险意识，学习风险管理知识，建立企业经营管理风险预警机制；一方面要基于风险预防机制科学制定企业的财务管理方案和税收筹划方案，尤其要紧跟国家政策方向，对于政策中容易发生变动的条款部分进行实时的调查研究，灵活制定税收筹划方案中各类具体细节的时间间隔，将政策变动层面可能引发的财务风险和税收筹划风险降到最低。

结束语

税收筹划的重要意义及其方案制定办法已经在我国国内各企业中形成一定程度的共识，但在税收筹划方案的具体实施细节上存在诸多问题。实践证明税收筹划工作最好还是由企业内部设专职专人进行专项管理，在管理过程中应注意遵循合法原则、系统性原则、利益最大化原则和时效性原则，牢固树立依法进行税收筹划的态度观念，系统地合理地制定税收筹划方案，围绕企业整体利益制定税收筹划方案，基于风险预防机制制定税收筹划方案。

[1]王贵敏.企业财务管理中税收筹划的探讨思路总结[J].中国外资,2014,01:258+260.

[2]魏丽华.企业财务管理中的税收筹划探讨[J].中外企业家,2014,13:154.

[3]段超.基于现代背景下企业财务管理税收筹划对策的分析[J].商,2014,25:143.