摘要：国务院为了减轻企业负担，避免重复纳税，实现了营业税向增值税转型的改革。目前，地勘行业已基本完成“营改增”的过渡。文章就“营改增”后对地勘单位的总体影响、会计核算的影响、税负的影响，如何更好地在“营改增”后进行纳税筹划、合理降低企业税负，更好地适应“营改增”进行了分析。

关键词：营改增；地勘行业；税负影响；营业税；增值税；会计核算 文献标识码：A

中图分类号：F812 文章编号：1009-2374（2015）12-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.12.001

“营改增”是国家为了完善税制、消除重复征税、有效减轻相关企业税负而做出的一项重大的财税改革。营业税是价内税、而增值税是流转税，是对商品流程中增值部分征收的一种税。2012年1月1日起，营改增开始在上海试点，2012年9月1日，扩展北京8省试点，2013年8月1日，全国1+7行业试点，2014年1月1日，全国1+19行业试点，计划在2015年消灭营业税。在这种大环境下，地勘行业的绝大多数业务均已纳入了增值税的征税范畴，地勘行业的纳税形式也发生了根本的变化，现就“营改增”后对地勘行业影响以及如何在“营改增”后合理降低单位的税负进行了粗略的分析。

1 地勘单位的行业特点及业务范围

地质勘查活动是具有高风险、高投入、长周期、环境复杂、条件艰苦等特点的科学探测活动，主要通过野外地质各种手段的综合，既交叉、又分层次地协调配合工作，实现对地质体的探采、探明为目的活动。实质上地质勘查行业主营业务就是从事野外地质勘查施工作业。除了正常的工程施工外，还涉及到青苗补偿费、土地及道路补偿费、民房租用以及与原住民沟通协调等问题。这些特点对营改增后的业务处理影响都很大。

地勘单位的业务范围可分为地质、水文、物化探、钻探、实验测试、测量、测绘等数十个类别，地勘单位在开拓市场过程中其产业链的延伸和拓展，又产生了工程勘察、基础施工、地热工程、地质灾害治理、计算机软件服务、资产租赁、鉴证服务等诸多产业。根据财税[2013]106号文件的规定，在对地勘行业相关单位所从事的相关业务活动进行分析后发现，在“营改增”的“1+9”项业务中，除了铁路、邮政、广播影视等外，几乎都有涉及。

地勘行业的资金来源主要有：（1）国家财政计划投资，一般都有政府部门专门下达的计划批准文件；（2）来自社会市场的投资，这部分收入就是“营改增”后应税项目，应根据税法单独设账核算。

2 “营改增”后对地勘行业的总体影响

第一，“营改增”前，地勘行业属于营业税纳税范畴，区别不同业务税率适用3%和5%两档税率，“营改增”后，地勘行业属于现代服务业中“研发和技术服务”中的工程勘察和勘探服务，区别一般纳税人和小规模纳税人有6%和3%两档税率，对认定为一般纳税人的地勘行业税率有所增长，但其进项税金可以抵扣，理论上税负是有所降低的；小规模纳税人则直接减少了2%的税负。

第二，由于各地对“营改增”的推进进度不同，现在各地勘行业“营改增”的速度也不尽相同，很多单位面临一部分业务划归增值税，而另一部分业务仍然划归营业税征收，这就加大了财务核算的难度，对财务核算的要求更高。

第三，“营改增”后对发票管理、使用以及进项税发票的取得、抵扣都有明确的要求与时限，这与营业税发票的管理有着很大的区别，因此要求单位要强化增值税发票管理，严格发票抵扣的时限要求，逐步改变与完善财务核算制度。

第四，“营改增”后面临的主要问题是进项税的抵扣，地勘行业由于地域与工作特点，在取得进项税抵扣发票方面存在着诸多的困难，影响进项税的抵扣，进而对单位总体税负产生不利影响。

3 “营改增”后对实际税负的影响

第一，营改增前单位税率为3%～5%，“营改增”后，一般纳税人税率为6%。由于地勘施工的特点影响：（1）地处偏远，施工难度大，环境普遍艰苦，不可控因素较多，导致成本难以降低和控制；（2）施工材料采购难以比价，只能就近采购，不可避免价格过高，而且无法取得增值税专用发票用来抵扣，如果这样则必然导致单位税负增加。

第二，人员劳务费在地勘行业施工中占有很大的比重，野外施工条件艰苦，工资、补贴、劳务费都呈上升趋势，而劳务费发票又无法抵扣，也导致了单位无法抵扣进项税金，单位税负增加。

第三，差旅费、水电费等不可预见的费用在单位成本中的比例也日趋上升，住宿费发票、租用私人民房、交通费等支出均无法取得可供抵扣的票据。

第四，即使取得增值税专用发票，也基本都是小规模纳税人取得的代开的发票，可以抵扣的进项税税率

较低。

4 “营改增”后的应对措施

第一，建立健全财务核算制度。财务部门应该认真学习“营改增”后的相关政策，以及“营改增”后发票管理、进项税抵扣等方面的具体要求，严格按照政策要求进行增值税发票管理工作，规范财务流程，确保进项税金的及时全面抵扣。

第二，改进内部控制制度。地勘单位各个部门应该加强沟通，做好“营改增”后的内部分工合作，合理筹划销项税与进项税抵扣，保持税收平衡。与项目施工部门及采购部门及时沟通联系，常用材料实行集中采购制度，建立供应商客户台账，把供应商和外包业务单位进行分类，尽量从具有资格的一般纳税人处实行集中采购，以取得能够抵扣的增值税专用发票。对于发生较多的燃油费，由于单次很难取得增值税专用发票，可以根据单位实际情况，采取集中政府采购，各项目部以加油卡的形式分散领购，以获取可以抵扣的增值税专用

发票。

第三，加强索票工作指导和培训。财务部门要加强增值税发票的宣传、指导和培训，尽量要求项目部门取得可抵扣的增值税专用发票，尽可能减少那些不能抵扣的成本支出，合理减轻企业税负。

第四，财务管理要深入到生产、采购、合同管理、野外施工等各个环节，优先选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人进行合作，充分利用增值税进行抵扣的优势，降低单位税负。

第五，合理利用税率差异，降低税收负担。目前的税收体制中，钻探行业仍然属于建筑业，开具3%的营业税发票即可，而工程勘察服务则是按照税法开具6%的增值税发票，所以在合同签订的时候，应明确是属于工程勘察服务还是属于钻探工程，尽可能分开计价签订合同，合理降低企业税负。

第六，及时做好进项税的抵扣认证。目前，我国的相关法律对纳税人的进项税额抵扣时间相对宽松，要求从开具发票日起180日内到税务机关抵扣认证即可。由于地勘行业野外工作周期长及范围分散等原因，就要求对野外施工项目部做出规定，要求在规定的时效期内采取邮寄等方式将票据带回，避免由于时间差异造成无法抵扣的不必要损失。

第七，严格发票管理、规范会计核算。增值税的开具与管理相对于营业税发票较为复杂，应组织单位财务人员进行及时的知识更新，安排专人保管与开具增值税专用发票，规范票据领用制度。同时，财务人员要熟悉野外工作流程，加强会计核算，规避财务风险。

实施“营改增”是税收体系的一次重大变革，对于地勘单位的影响是巨大的，各地勘单位应该积极适应这一改革，完善财务核算体系，强化财务管理，细化财务工作，提高地勘单位的管理水平。总体而言，如果合理规划，加强管理，加强与税务部门的沟通与联系，“营改增”后各单位的税收负担应该有所下降，这将会对地勘单位的可持续发展提供坚实的保障。

参考文献

[1] 财政部，国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税[2013]106号）[S].

[2] 于崇玲.地勘单位的“营改增”的税收筹划[J].科技与企业，2014，（7）.

作者简介：王琳（1980-），甘肃天水人，甘肃省地质环境监测院中级会计师，研究方向：地勘行业会计。

（责任编辑：周 琼）