杨彦开

摘 要：2014年发布的新《企业会计准则第九号——职工薪酬》明确了职工薪酬会计核算的内容，进一步规范了企业职工薪酬会计核算的方法。结合新企业会计准则的相关规定对企业职工薪酬在非货币性福利的会计核算、福利费的会计核算等方面存在的几点问题进行探讨分析，并提出相应的解决方案。

关键词：非货币性福利；福利费；辞退福利

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）07-0115-02

一、新会计准则下企业职工薪酬核算的内容与方法

（一）企业职工薪酬核算的内容

职工薪酬，是指企业为了获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。其中短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

（二）企业职工薪酬核算的方法

为了反映企业与职工的职工薪酬的分配以及结算情况，企业应设置“应付职工薪酬” 账户核算企业应付给职工的各种职工薪酬。该账户为负债类账户，需设置 “工资”、“福利费”、“ 社会保险费” 、“ 住房公积金” 、“ 工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 、“辞退福利” 等二级明细会计科目和“养老保险费”、“医疗保险费”、“生育保险费”、“工伤保险费”、“失业保险费”等三级明细会计科目进行明细核算。

1.货币性职工薪酬的核算。在核算应付职工薪酬时，企业应当根据国家规定的计提基础和计提比例的职工薪酬项目核算，对于国家相关法律没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬的金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额若大于预提金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预提金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2.非货币性职工薪酬的核算。非货币性职工薪酬，是指企业以其自产或外购的产品作为发放给职工的非货币性福利。企业以其自产或外购的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益的对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产、成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

3.辞退福利的确认和计量。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付给职工的补偿方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的补偿方式。

二、新会计准则下企业职工薪酬会计核算中存在的问题

（一）非货币性福利的会计核算

随着2014年新企业会计准则的发布，企业职工薪酬制度日益成熟，在企业日常业务中以非货币性福利的形式支付职工薪酬也越来越普遍，而新企业会计准则对非货币性福利内容的确认和计量阐述却不是很全面。

1.新《企业会计准则——职工薪酬》的会计核算规定没有全面的规范各种非货币性福利的确认和计量方法以及非货币性福利的适用情况。

2.非货币性福利的会计核算中是以账面价值还是公允价值计量没有明确规定，如果是根据公允价值进行计量，那么对账面价值与公允价值之间差额的处理方法也存在明显的问题。

3.企业将其自产的产品发放给职工作为福利的会计处理是视同销售。企业可能会利用发放非货币性福利来使其“主营业务收入”增加，从而达到虚增账面利润的目的，这将会被企业利用于操纵利润方面。

（二）福利费的会计核算

我国税法规定，企业职工薪酬中福利费应该按照14%的计提比例进行提取。但是，企业在实际会计核算过程中，企业的会计处理是按照财政部的相关规定进行核算的。新企业会计准则应用指南中规定：“没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬”，即在会计处理中，福利费是没有统一的计提标准，而是各企业依据历史经验数据和自身实际情况进行计提。

（三）辞退福利的确认

新企业会计准则中对辞退员工的补偿金有了明确的处理方法。当企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而产生辞退福利，那么，在会计处理中应作为预计负债计入当期损益。但是，由于企业支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出在会计上和税法上的处理存在着差异，这将使企业核算的工作量大大增加。

三、解决新会计准则下企业职工薪酬会计核算问题的建议

（一）非货币性福利会计核算的改进

针对非货币性福利在会计核算中存在的问题，企业在实际操作中以非货币性福利作为职工薪酬时，其计价方法应结合企业会计准则和企业自身的实际情况，考虑实务的可实施性，在遵循新企业会计准则的前提下保持弹性空间，并进行相关的变动，也就是改变非货币性福利的计量方法或者规范其计量标准。企业将自产的产品发放给员工作为职工福利时，会计处理为视同销售。因此，为了减少企业调控利润的弹性空间，非货币性福利不应作视同销售的会计处理，不通过销售收入账户核算，而直接按成本结转。这种改进方法将会使企业利用随意发放非货币性福利而虚增账面利润得到控制，企业营业收入也不会过分增长，从而防范企业通过非货币性福利来操纵企业利润的行为。

（二）福利费会计核算的改进

针对福利费在会计核算中存在的问题，企业必须明确并统一福利费的使用范畴和会计处理方法。由于福利费与成本费用的分界点并不是特别明确，企业在自我调节职工福利费使用范畴的空间增大。针对这样明显的不足，在日常会计核算中，企业若发生职工福利费，应该要明确福利费的使用范畴。也可采用在计提或据实扣除时，将使用的项目进行明确的列举方法，并且将福利费的使用对象、发生金额、用途等描述清楚，这将会在一定程度上明确企业职工福利费的使用范畴。

（三）辞退福利确认的改进

辞退福利会计处理应严格限制确认要求。为了避免辞退福利成为企业调节盈余水平的一种工具，应该严格规范辞退福利确认为预计负债的要求。只有在有确凿证据证明为可能发生的解除与职工劳动关系会产生现金流出的前提下，才能确认为辞退福利，并且计入当期损益。其中提到的确凿证据可明确定义为：企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。只有严格按照这种限制要求去使用辞退福利，才会减少企业人为调节会计核算方式的行为。

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

[2] 程仲鸣，刘合华.企业职工薪酬会计核算存在的问题[J].财会月刊，2012，（1）.

[3] 刘蕾.企业职工薪酬会计核算问题研究[J].当代经济，2012，（12）.

[责任编辑 吴明宇]endprint