□文/李 琳

（洛阳理工学院 河南·洛阳）

高校内部会计控制，是指高等学校为了提高会计信息质量，维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，防范财务风险，防止财务舞弊，实现高校的管理目标而形成的一种内部自我协调、制约、监督的控制机制，并制定、实施的一系列控制方法、措施和程序。

高校内部会计控制由学校计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成，其范围涉及教学、科研、基建、日常支出、后勤服务等方面的经费支出，学费收入、上级拨款、经营收入等方面的经费收入。

随着我国高等教育事业的快速发展，高等学校财务管理工作已经成为高等学校管理工作的重要组成部分，高校财务管理的作用日益重要，其直接影响到高校的教学、科研和其他工作，高校内部会计控制体系的有效构建直接制约着高校向更高层次的发展。

一、高校内部会计控制理念及目标

高校内部会计控制是高校一种特殊形式的管理制度，属于高校的内部管理制度，有别于一般的管理制度，不仅仅是单一建立内部控制制度的问题，涉及到高校管理主体、各项业务、所有部门的一个完整体系，具有多元化的控制目标的特征。

（一）树立以人为本的理念。会计控制是高校内部控制的核心，高校内部会计控制实施主体是高校内部工作人员，在内部会计控制中，人是最重要的因素，人的素质、品质、能力决定了内部会计控制执行的效果。因此，高校内部会计控制的设计应以人为本，树立人本理念。高校只有充分重视以人为本的理念，才能制定出科学、完整的内部会计控制体系。

（二）高校内部会计控制的目标。高校会计的目标和任务，就是发挥高校会计职能，保证会计信息真实，保证高校资金安全，为重大决策提供可靠的理论依据。而高校会计内部控制作为高校整体内部控制的重要组成部分，其目标应符合高校教学和行政管理的要求，为教学、教辅、科研等工作服务。

高校内部会计控制的目标主要体现在以下几个方面：1、依法、科学地组织和规范各项收入、支出活动，规范单位会计行为，保证会计信息及会计资料的真实、完整；2、完善符合高校管理要求的会计内部控制机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护学校资产的安全、完整；3、确保国家有关财务、财政管理的法律、法规、政策及学校内部规章制度的贯彻执行；4、科学配置学校各项资源，提高资金使用效率。

二、高校内部会计控制的内容

高校内部会计控制的内容涵盖学校内部各个部门、各项业务。根据对高校发展的重要性与影响程度，主要包括货币资金、筹资与投资、基建工程、专项经费、学生收费等经济业务的会计控制。

（一）货币资金内部会计控制。学校经济活动中流动性最强、也是最重要的部分是货币资金，为了保证学校货币资金不流失，正确的反映货币资金的情况，确保国家现金管理制度的有效执行，学校应着手建立良好的、完善的货币资金的内部控制制度。

现金与银行存款的收发、保管、审核等关键的控制点和相关的银行票据、印鉴的日常管理是会计人员主要进行控制的方面。职责分工、授权、管理票据、盘点清查等内容是货币资金控制的关键控制点。具体表现为：

1、职责的分工。不相容职务相分离是岗位设置要遵循的原则，也就是说，相关岗位不能一人身兼数职，要相互分离、相互制约，主要涉及的岗位有记账、审核、授权、清查等。

2、授权与审批。收支批准和审核复核制度在高校必须实行，负责人必须对每笔收支都进行相应的签字，由会计人员进行审核后才能编制记账凭证，审核人员复核无误才能办理业务。授权审批制度主要包括这样几方面：明确审批人的责任（货币资金业务的授权审批方式、权限、程序），审批人坚决不能越权审批；经办人的职责范围和工作要求要进行明确；必须依据规定的步骤准确进行入账；如果有大额资金的支出，必须集体进行决策与审批。

3、票据的管理。与货币资金有关的相关票据的管理要加强，票据的购买、保管、背书、注销等环节的职责权限和处理程序要明确，需要建立票据备查簿进行记录，这样就加强了空白票据的日常管理，能有效防止空白支票的丢失。

4、现金的盘点清查。现金定期盘点很重要，一定要定期认真的查验、对账。银行账户要定期核对，编制银行存款余额调节表要及时，银行存款账面余额与银行对账单余额需要相符。

（二）筹资与投资内部会计控制

1、筹资控制。随着高校规模的不断扩大，财政拨款已经不是资金来源的唯一渠道，筹集资金的渠道越来越广，例如从银行贷款、接受捐助等。但是，筹资毕竟是有限的，用以后自有资金进行偿还对学校来说是必需的。因此，在筹集资金之前，学校要对筹资进行充分的论证和有效分析，这样才能有效的对财务风险进行防范和控制。首先，高校应依据学校的发展规划和还款能力，分析资金需求量，编制筹资计划，合理确定筹资规模；其次，高校要经过深入分析，选择最佳筹资时机，综合考虑筹资收益与筹资成本，只有当运用筹集的资金获得的收益大于付出的成本时，才能考虑如何筹资；最后，学校对筹集的资金要做到专款专用，监督资金的使用情况。

2、投资控制。随着教育市场化的发展，高校将科研成果转化为生产力，进行的投资活动也多了起来。高校对外投资主要是利用货币资金、实物、无形资产等向校办企业和其他单位投资。高校投资控制主要包括以下方面：（1）对申请项目进行可行性研究与分析；（2）评估投资风险；（3）投资立项审批；（4）编制投资预算；（5）完整的会计记录；（6）投资收益的处理。

（三）基建工程项目内部会计控制。高校的基建项目是指基本建设、技术改造、重大维修等投资多、规模大、工期长的项目。高校招生规模越来越大，高校发展越来越快速，新校区建设也越来越大，而且国家对高校的体育馆、机器设备等基础设施建设的投资增长也很快。这些项目极其容易产生贪污、腐败的经济问题，因此内部会计控制对加强高校基建工程项目来说就显得很重要。

基建工程项目内部会计控制的内容主要有以下方面：1、对项目进行决策控制。投资机会分析、可行性研究、项目建设书编制、项目的决策与评估是决策控制的项目内容；2、对项目进行概预算设计。对概预算的合理性、合法性、准确性等进行复核是在这一阶段实施内部会计控制的主要内容；3、招投标控制。主要内容有：招标文件的编制、招标项目的技术参数、评分标准、标底计价内容、计价依据等；4、对工程款支付进行控制。有效建立工程款支付环节的控制制度，严格审核价款支付的方式、工程量的确认、合同等；5、对竣工验收与决算进行控制。会计人员一定要联合工程技术人员，对施工方提交的竣工决算书进行审核，编制竣工决算，组织决算审计要及时。

（四）专项经费内部会计控制。专项经费是指高校用于专用、特定项目或用途的资金、经费。教学经费、科研经费、采购经费、办公经费等是其主要内容。专项经费的关键控制点表现在两个方面：经费使用一定要做到专款专用、单独核算；经费使用的审批授权和支出步骤一定要完善。高校要建立专项经费项目库，规范化的管理成为一种必须，原则是要专款专用、据实列报、单独核算、追求效益，这样专项经费的管理才能加强，最终提高经费使用效益。

（五）学生收费内部会计控制。学生收费的管理必须要加强，主管部门要对收费项目和标准进行批准，不能进行乱收费，应收款、开票、收款等环节的会计控制高校一定要重视，学生欠费信息要及时提供，这样才能确保学生学费全额、按时的收缴。

三、高校内部会计控制方法

（一）财务风险控制方法。高等教育是国家产业的一部分，国家财政拨款为其主要经费来源，高等教育越发展，教育培养成本越提高、学校负债、学费欠缴支出也越多。所以，高校一定要树立风险意识。内部会计控制一定要规范，设立相应的风险控制点，并从预警、识别、评估、分析及报告等方面采取相应的风险措施，这样才能对高校的财务风险进行良好的控制。

（二）不相容职务相分离方法。不相容职务，是指如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。首先，要明确高校在建立内部会计控制系统的时候，哪些岗位和职务是不相容的；其次，各个机构和岗位的职责权限有哪些也是必须要明确的，这样就使不相容岗位和职务之间形成相互监督、相互制约的有效监督机制。

（三）全面预算控制方法。高校内部会计控制的重要环节是建立全面预算控制制度，全面预算控制制度涵盖了教学、科研、经营活动的全过程。全面预算的管理在高校的实施，能使学校的管理层必须使用统一的标准在校内各部门、各单位之间分配办学资源，从而能激励各部门、各单位来加强分权管理。高校实行全面预算控制的总原则应是“量入为出、收支平衡”。其不只是对预算的编制，而且是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制。全面预算控制制度的主要内容有：确定列入预算的项目、标准、程序；编定和审定预算；预算指标的下达与具体执行预算的学院、处室责任人的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算差异的分析和调整；预算业绩的考核和奖惩。

（四）财产保全控制方法。财产保全控制是指高校为了保证财产不丢失所采用的方法和措施。集中管理、安全真实、所有权与使用权分离、效率最优是高校应采取的原则，对财产进行记录、实物有专人保管、定期对财产进行盘点、账实核对、限制接近等措施，确保财产安全。

（五）内部审计控制方法。内部审计是内部控制系统的一个不可或缺的内容，它在内部控制系统中发挥着重要的监督性作用。学校内部审计监督应做到这样几个方面：对风险进行评估和对投资项目进行评价；要有效地增加收入，有效控制和防止收入减少行为；节约教育活动中的成本；要保证学校的财产安全与完整；标准的操作步骤是学校内部要必须实行的，对被审计的步骤发出“内部审计纠正行动请求”，进行后续审计的跟踪；将审计结果以报告形式定期的报送给学校各个管理阶层。

四、结语

高校内部会计控制体系的建立关系到高校财务管理水平的高低，不仅影响到高校自身的建设和发展，而且直接影响到我国高等教育事业的发展水平，面对越来越激烈的教育市场资源竞争和越来越复杂的财务管理要求，高校必须加大内部会计控制管理力度，更新观念，不断创新，构建科学的内部会计控制体系，充分发挥内部会计控制的作用，才能促进高校教育事业的稳定、健康和可持续发展。

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[3] 奚尊校，沈玲.试论高校会计内部控制体系构建[J].财会通讯，2013.2.

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