吴丽娜，李鸣（.黑龙江财经学院，哈尔滨 5005；.哈尔滨工业大学，哈尔滨 50006）

基于制度变迁路径的会计制度和会计文化探析

吴丽娜1，李鸣2
（1.黑龙江财经学院，哈尔滨 150025；2.哈尔滨工业大学，哈尔滨 150006）

本文主要分析了基于制度变迁路径下的会计制度和会计文化的概念，对我国会计制度和会计文化的发展历程进行详细阐述，并且基于制度变迁路径，对会计制度和会计文化的建设提出一些思考和建议。

制度变迁路径；会计制度；会计文化

随着社会经济的快速发展，会计行业的发展也取得了很大的进步，这种快速发展、会计制度的变革与会计文化的建设有着非常重要的关系，在制度变迁的路径基础上，为会计制度的构建和会计文化的建设提出了新的发展要求。因此，要做好会计制度和会计文化的建设，以便能够不断满足发展的新要求，进而实现会计行业的迅速、健康发展。

1　会计制度与会计文化的概述

1.1会计制度的概念

会计制度是指整个会计行业要遵循的规章制度。从广义上分析，就是指国家有关法律和法规集中规定的各项标准，不同地区和不同部门要共同遵循这个既定的规范，只有这样，才可以有针对性地制定出与本地区和本部门相适应的规范标准［1］。从狭义上来讲，会计制度就是指会计工作中的核算制度。

1.2会计文化的概念

文化是一种相对比较抽象的关于精神层面的意义，其主要是在人们长期发展的过程中沉淀形成的，被人们共同接受的道德观念和思想意识等的总称，从某种意义上讲，其主要是一种虚化的概念。会计文化的概念主要有广义和狭义两个方面，从广义上来讲，主要是指会计工作人员在具体的工作过程中，创造出来的一切物质和精神财富的总和［2］。从狭义上来讲，主要是指在会计工作过程中，工作人员遵循的一切会计准则和会计有关制度。本文所要论述的会计文化，主要是指狭义的会计文化，就是会计工作人员在工作中创造出的精神财富的总和。

2　我国会计制度和会计文化的发展历程

在新中国成立以后，我国的会计制度和会计文化的发展逐渐步入正轨，将改革开放作为我国会计制度和会计文化建设的分界点，主要有两个发展阶段，就是计划经济背景下的会计制度和文化，以及市场经济背景下的会计制度和会计文化。

2.1计划经济制度背景下的会计制度和会计文化

计划经济制度时期就是新中国成立以后到改革开放以前的一个阶段，在这个阶段，我国的各个行业都有了复兴发展的迹象。在新中国成立以后，国家详细制订了一系列的政策对会计制度进行规范，在后期，对国营企业存在的会计经营模式实施了全面变革，1950——1957年间，在我国计划经济制度背景下的会计行业发展制度逐渐确立，可是后来因为出现“文化大革命”的特殊时期，导致我国会计制度的建设开始停滞［3］。同时，在计划经济背景下，大量关于会计文化建设的杂志和媒体应运而生，一些专家学者也开始研究会计制度建设和会计文化的发展，可由于特殊历史时期的种种限制，导致有关会计文化建设的报纸杂志前后停刊，有关研究纷纷进入了停滞不前的状态。

2.2市场经济制度背景下的会计制度和会计文化

改革开放以后，这一阶段会计制度和会计文化的发展逐渐恢复正常，甚至出现了快速发展的现象，特别是在社会主义市场经济制度进一步确立以后，我国经济发展的形式和渠道逐渐呈多元化趋势，国有经济和私有经济，以及混合所有制经济，都开始得到蓬勃发展，有关经济部门按照不同的经济发展形式，有针对性地制订了会计制度，从而推动了会计制度的确立和完善［4］。在我国加入WTO以后，逐渐与世界经济的发展相融合，进而吸取了国外先进的会计制度经验，为我国会计行业的快速发展提供了理论基础。在我国的市场经济制度进一步确立以后，大量的公司积极争取上市，因此，国家颁发了一系列的法律法规制度，进而规范和保证这些公司的正常运营，推动我国的会计制度建设开始进入了全方位发展的阶段。最近一些年以来，全球各国的会计发展开始有了趋同化的情况，这也是会计行业漫长发展过程中的必然结果，在一定程度上也会促进我国会计制度的构建。

会计制度的确立和发展，推动我国的会计文化也有了一定的发展，一些与会计文化建设有关的报纸杂志开始重新出刊，这种现象不仅使得以往只有政府能够创办会计报纸杂志的现象得以结束，同时还推动我国会计文化的发展逐渐步入多元化发展的阶段。随着人们对会计文化越来越重视，关于会计文化的研究也越来越广泛，这也在一定程度上反映了我国对会计文化建设的关注。

3　制度变迁路径下的会计制度和会计文化的思考和建议

3.1我国会计制度的变迁路径受传统文化的影响

我国的传统文化主要是在漫长的发展过程中逐渐形成的，其自身具备非常强的稳定性和广泛性，文化的底蕴也非常深厚，对我国各项制度改革的发展影响较大。由于我国的传统文化推崇集体主义，强调集体利益大于个人利益，这也就在一定程度上使得我国的会计制度在建设中的路径是漫长的、渐进式的，不可能是激进式的。分析1987年我国会计制度在变革之前的路径变迁历史，以及研究之后的会计制度发展史，能够发现我国在建设会计制度时，采取的是循序渐进的制度变迁路径［5］。

3.2我国会计文化的发展方向主要由会计制度的变迁方向所决定

在建设新制度时，需要有文化作为依托，同时制度的建设对文化的发展方向起着决定作用，新文化的积极发展和快速传播又能够促进会计制度的改革，这两者是互相影响，互相促进，共同发展的。分析我国的会计制度变迁路径史，以及分析会计文化的发展状况，可以看出，每一次会计制度的确立，都能够引起会计文化相应互动，导致会计行业发展在思想上出现变革，使得社会各界关于会计文化的建设展开激烈的讨论。从微观的角度分析，会计制度的有效变革能够促进会计文化的快速发展，推动我国会计思想进入繁盛发展期，对会计文化的发展方向起着引导作用。从宏观角度分析，会计文化的发展对会计制度的确立不是特别显著，会计制度的建立主要是由政府决定的，并不一定是由会计文化的发展和兴盛决定的，会计文化的快速发展经常是在会计制度出现改革以后。因此，从微观角度来看，我国会计制度和会计文化的建设是属于制度引导文化发展型。

3.3我国会计文化的建设需要进一步强化

我国会计制度实现恢复和兴盛发展以后，会计文化的发展也开始进入了繁盛阶段，关于会计文化建设的研究相继出现，多类报纸杂志也纷纷创刊。分析和研究大量已经发表的有关建设会计文化的论文可知，会计文化的相关研究在理论界并没有得到过多的关注。另外，对会计文化的分析和研究大多只是停留在含义、文化内容、构成要素、文化特征等方面，有关讨论会计文化构建的论文相对比较少，目前还未确立一个能够被大众认可的会计文化发展理论框架。当前，迫切需要解决的问题就是在符合我国国情的基础上，怎样更好地构建会计文化发展模式，怎样利用会计文化的建设有效促进我国会计制度的健全，以及推动我国会计实务的快速发展。因此，我国的会计文化建设力度还需要进一步强化。

4　结语

基于制度变迁路径，分析和研究我国会计制度的确立和会计文化的建设，具有非常重要的意义。会计行业要按照不同的经济发展模式，从而有针对性地确立不同的会计制度，只有这样，才能够实现会计行业的全面发展。通过对基于制度变迁路径下的会计文化和会计制度进行研究，分析我国会计制度的变迁路径受传统文化的影响，进而得出我国会计文化的发展方向主要由会计制度的变迁方向所决定，同时，我国的会计文化建设力度还需要进一步强化，以便能够为我国会计制度和会计文化的快速、全面发展提供依据和参考。

［1］ 杨文博.制度变迁路径下的会计制度与会计文化研究［J］.科技创新与应用，2014，（25）：276.

［2］ 迟岩.制度变迁路径下的会计制度与会计文化研究［J］.商场现代化，2015，（11）：225.

［3］ 强勇.我国会计文化建设的现状及措施［J］.现代企业，2013，（12）：53-54.

［4］ 王洪华.从内部控制角度看企业会计文化建设［J］.财务与会计，2013，（02）：61.

［5］ 张何.分析会计制度的信誉基础［J］.华人时刊（中旬刊），2013，（06）：30.

Analysis of Accounting System and Accounting Culture Based on the Path of Institutional Change

WU Li-na1，LI Ming2
（1.Hei long jiang Institute of Finance and Economics，Harbin 150025，China；2.Harbin Institute ofTechnology，Harbin 150006，China）

This paper mainly analyzes the accounting system and accounting culture based on the path of institutional change，the development process of China's accounting system and accounting culture，and based on the path of institutional change，the accounting system and the construction ofaccountingculture，and put forward some thinkingand suggestions.

Institutional change path；Accountingsystem；Accountingculture

F230

A

1674-8646（2015）08-0052-02

2015-05-27

吴丽娜（1982-），女，黑龙江五常人，硕士，讲师，从事会计学研究。